债务重组准则与税法差异分析培训资料.ppt

债务重组准则与税法差异分析债务重组行为频发……一、债务重组概述1.债务重组的概念2.债务重组的方式二、债务重组的会计处理（一）以现金资产清偿债务【例题】
甲企业于2008年1月20日销售一批材料给乙企业，价税合计234000元，按合同规定，乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定期限偿还债务，经双方协议与7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用银行存款立即清偿。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到还款。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。借：应付账款——甲企业234000
贷：银行存款204000
营业外收入——债务重组利得300002.涉税分析（二）以非现金资产清偿债务非
现
金
资
产【例题】以存货清偿债务
2008年2月1日，华丰公司销售一批材料给光明公司，价税合计为105000元。2008年8月1日，光明公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，华丰公司同意光明公司用产品抵偿该应收款项。该产品市价为80000元，增值税税率17%，产品成本为70000元，暂不考虑其他税费。借：应付账款——华丰公司105000
贷：主营业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项税额）13600
营业外收入——债务重组利得11400

借：主营业务成本70000
贷：库存商品70000借：原材料80000
应交税费——应交增值税（进项税额）13600
营业外支出——债务重组损失11400
贷：应收账款——光明公司105000【例题】以固定资产抵偿债务
甲公司于2010年10月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元，按购销合同约定，乙公司应于2010年10月31日前支付货款，但至2011年11月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2011年12月15日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，已计提减值准备10000元，该设备的公允价值为320000元（购进时已抵扣进项），该债务重组协议经双方签字认可，自2011年12月31日生效，协议约定抵债设备应于合同生效之日起2个月内运抵甲公司。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20000元，抵债设备已于2012年2月1日运抵甲公司。借：固定资产清理290000
累计折旧50000
固定资产减值准备10000
贷：固定资产350000
确认债务重组利得：
借：应付账款400000
贷：固定资产清理320000
应交税费—应交增值税（销项税额）54400
营业外收入—债务重组利得25600
确认固定资产处置利得：
借：固定资产清理30000
贷：营业外收入—处置固定资产利得30000借：固定资产320000
应交税费—应交增值税（进项税额）54400
坏账准备20000
营业外支出—债务重组损失5600
贷：应收账款400000债务人
债务人的会计处理和税务处理基本一致，都分解为两项业务处理：（1）以重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，确认当期债务重组所得；（2）以转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认当期资产转让损益。
差异体现在债务人对非现金资产计提减值准备：
会计口径资产转让所得＝资产公允价－资产账面余额－资产减值
税法口径资产转让所得＝资产公允价－资产计税基础（三）债务转为资本(债转股)股
票【例题】债务转为资本
20×6年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理，在登记过户过程中甲公司支付相关税费1000元。借：应付账款60000
贷：股本20000
资本公积——股本溢价30000
营业外收入——债务重组利得10000借：长期股权投资51000
营业外支出——债务重组损失8000
坏账准备2000

贷：应收账款60000
银行存款10002.涉税分析三、债务重组的税务处理——财税[2009]59号2010年总局公告第4号
A公司
财税[2009]59号：四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：
（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权