粮食购销企业高价位库存粮食成本的核算.doc

粮食购销企业高价位库存粮食成本的核算

随着粮食流通体制改革的进一步深化，粮食购销企业由传统的计划经济模式向市场经济模式转变过程中，存在着许多方面的历史遗留问题，它是导致粮食购销企业改革滞后的一个重要原因。如何积极、稳妥地解决这些历史遗留问题，是摆在我们面前必须重视和急需解决的问题。笔者就此谈谈如何处理高价位粮食成本及其会计核算的有关问题。
一、历史遗留高价位库存粮食成本的处理
目前，国家计委等八部门《关于加快国有粮食购销企业改革和发展的意见》（计综合字[2002]677号）对高价位库存粮食成本的处理做了原则性规定，即“认真落实各项补贴政策，妥善解决国有粮食购销企业历史包袱。对老库存高价位粮食，可采取‘粮源对冲、成本搁置、待价而售’的办法，即收购新粮暂不销售，先销高价位老库存粮，新老粮源等量对冲，防止陈化，原库存成本价可先搁置账上，待市场粮价回升能顺价销售时，及时推向市场。有条件的地区，可以采取补贴差价的办法进行处理，但补贴后的销售价不得低于市场价，具体处理办法由省级人民政府制定。国有粮食购销企业的老库存，在处理前发生的费用和利息按现行政策执行。”
从上述规定可以看出，国家对历史遗留高价位粮食的处理原则上采用了两种办法：一是没有条件的地区可以实行“粮源对冲、成本搁置、待价而售”的办法；二是有条件的地区可实行补贴差价的办法进行处理。笔者认为采用第一种办法对历史遗留的高价位库存粮食成本进行处理，值得商榷。理由是，这一处理办法只是新粮食和老粮食库存的对冲，并没有从根本上解决高价位库存粮食历史遗留的高价位成本问题，它实质上是防止和解决企业历史遗留高价位库存粮食未来的陈化损失，是对高价位库存粮食的推陈储新，是类似于高价位库存粮食的一种变相轮换。因此，国家采用这种办法对历史遗留的高价位库存粮食成本进行处理，只是暂时过渡，不是长久之策。并没有从真正意义上解决粮食购销企业历史遗留高价位库存粮食成本的包袱，企业仍然要承担高价位粮食成本所带来的沉重负担，同时还要继续负担合理库存不能享受费用和利息补贴所带来的沉重包袱，即“合理库存不合理”的现象仍然存在。第二，这一处理办法，因为没有对高价位库存粮食成本从实质上得到根本解决，将会导致粮食企业在执行新《企业会计制度》与《企业会计准则——存货》出现两难问题。根据新《企业会计制度》与《企业会计准则——存货》的规定，企业的存货应当在期末按成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。很显然，高价位库存粮食成本是远远高于其可变现净值。笔者认为，对高价位库存粮食成本的处理，不应采取“粮源对冲、成本搁置、待价而售”的办法，而应由各省人民政府结合当地自身实际情况，本着让利于企业，支持粮食购销企业全面推进粮食购销市场化改革，解决企业历史遗留的包袱，对高价位库存粮食实行一次性低于市价转让出售给国有粮食购销企业，其转让的差价损失由中央和地方政府用粮食风险基金或者用财政专项资金解决，资金不足时作挂账停息处理，逐年消化解决。
二、历史遗留高价位库存粮食成本的会计核算
根据上述对历史遗留高价位库存粮食成本处理的分析，其会计核算可以从以下几个方面进行：6$企业根据有关部门批准核定的转让价差损失金额，借记，“库存粮油——XX品种”科目，借记，“应收补贴款——高价位库存粮食历史成本价差损失”科目，贷记“政策性粮油——商品周转粮——XX品种”科目；同时，根据银行等有关部门批准核定的有关依据调整相应的银行贷款，借记，“短期借款——商品周转粮借款”（或“长期借款——商品周转粮借款”科目），贷记，“长期借款——高价位粮食历史成本价差损失借款”科目，贷记“短期借款——库存商品粮油借款”科目。收到高价位库存粮食历史成本价差损失补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款———高价位库存粮食历史成本价差损失”科目，同时，归还银行贷款，借记，“长期借款——高价位库存粮食历史成本价差损失借款”科目，贷记“银行存款”科目。（王立石）
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！