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对现代成本控制的要求

编者按：财政部颁布的新修订的《企业财务通则》，于2007年1月1日起正式施行。这是财政部根据国务院授权，对我国企业财务制度建设所做的一项重要调整。文件规定企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。本报从本期起将连续刊登有关成本控制的文章，供广大读者参考。
一、成本内涵
从广义讲成本是为达到一定目标所作经济价值的牺牲。产品成本是企业一定时期生产经营的总耗费水平，是一项综合性指标，企业劳动效率的高低，材料、能源消耗的多少，机械设备利用是否充分、费用开支是否合理，生产任务是否充足，产品质量优劣，新产品的研发，新技术的应用，以及职工的技术能力、道德观念、企业的经营管理水平和企业文化等，都会直接或间接地从产品成本中得到反映。
可见，产品成本是补偿生产耗费的尺度、是反映企业素质的综合指标、是企业制定产品价格的依据、也是企业确定经营决策的重要因素。因此，加强成本控制具有十分重要的意义。
二、产品成本与价值的关系
马克思指出：商品成本不是由生产那个商品的个别劳动时间决定的，而是在正常生产条件下，由再生产那个商品使用价值所耗费的劳动时间决定的。而且只有商品使用价值的所有权实行转让，商品的价值才能实现。产品价值一般通过商品价格表现，但价格经常背离价值。
企业的生产经营活动，既是产品的生产过程，又是价值的形成过程。产品的价值包括：（1）产品生产过程中所消耗的生产资料价值（C）；（2）支付给企业员工薪酬（V）；（3）劳动者为社会创造的价值（M）。前两部分（C十V）构成产品成本，包括：（1）原材料、辅助材料、燃料和动力等物资消耗；（2）固定资产的转移价值，即折旧费；（3）生产工人薪酬及相关费用；（4）管理费用和其他支出。
成本与费用是一个事物的两个方面：如生产一套服装，从生产角度看它的成本是100元；但从另一方面看，生产这套服装消耗60元材料费用、20元人工费用及20元的设备折旧、动力及水电等制造费用。
通过以上关系可以看出：在产品价值(价格)不变的情况下，产品成本越低，劳动者为社会创造的价值(盈余)就越高；相反，产品成本越高，劳动者为社会创造的价值(盈余)就越低。如果，产品成本超过它的价值，其耗费不能得到补偿，就必然发生亏损。它实质上反映了产品的价格、成本与利润之间的关系。企业只有不断地推出新产品，提高服务质量，才能获得较多的收益，同时要不断地减少耗费，降低成本，才能提高企业的效益。可见，产品成本关系到企业生存与发展，是企业的生存与发展之本，是企业竞争的基础和创造利益的条件，也关系到企业员工的利益。
三、成本形态
成本是一个客观的经济范畴，如服装成本只能是生产（或购买）服装所产生耗费，而不包括生产（或购买）皮鞋的耗费。但成本表现形态是多种多样的，如：产品总成本、单位产品成本、销售成本、劳务成本等，每种成本形态都有其特定经济内容，研究与利用与市场经济相联系的各种成本形态，对加强成本管理，降低成本，提高效益有重要意义。
四、现代成本形成的特点及管理要求
随着科学技术的迅速发展和生产规模的不断扩大，新技术新方法的不断涌现，使产品成本的形成发生根本性变化。
主要表现在：成本形成的环节增加了、成本形成的规模扩大了、成本形成的因素复杂了、成本形成与企业的经营管理水平、领导能力、职工素质联系更加密切了。
特别是20世纪80年代以来，计算机迅速发展，网络技术的出现及普及，网上采购、网上支付的出现使供需双方距离缩短了，供应方可直接听取消费者意见，更好改进产品与服务，可以大大压缩采购成本、降低交易成本，可以减少库存、节省库存成本，产品创新速度加快，产品寿命周期缩短，产品价格降低。它将深刻触发企业组织的架构、工作流程的重组，以及管理方式、管理理念、管理手段和管理方法等变革。
这些变化要求企业必须对产品成本实行预防性控制、全员参加的全面和全过程的控制，才能使成本达到理想水平，从而提高企业的经济效益，适应市场经济的发展，实现降低成本、减少不必要耗费的目标。
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