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金融危机背景下会计准则变革的趋势
摘要：2008年，由美国次贷危机演化的金融危机，造成了世界经济自上世纪九十年代以来最严重地衰退，为此社会各界纷纷反思金融危机的根源。本文认为，由于现行会计准则不完善，在一定程度上也为这场金融危机起了推波助澜的作用。因此，对现行会计准则的变革与修订迫在眉睫。
引言
从2007年4月开始发生的美国次贷危机‚经过一年多的发展已经演化成为全球性金融危机。进入2008年，美国财政部托管“两房”，摩根大通并购贝尔斯登，美国第三大证券公司美林证券被美国银行收购，美国第四大投资银行雷曼兄弟公司宣布破产，美国第一大保险公司美国国际集团(AIG)陷入融资困境，美国五大投资银行中有三个已经不复存在，相当多的中小银行开始出现流动性资金的危机，美国第十大抵押贷款放款行IndyMacBancorpInc也进入破产程序，被联邦机构接管。这场危机并迅速向世界各国蔓延，随后纷纷爆出冰岛国家破产、韩国股市崩盘、花旗拍卖等一系列危机，各国的经济也将面临上世纪九十年代初以来最严重的衰退。是什么导致了这场危机呢？人们认为除了金融资产泡沫破灭外，现行的会计准则在一定程度上也为这场危机起了推波助澜的作用，正所谓“成亦萧何，败亦萧何”。因此，我们必须重新审视会计准则发展的历史及今后变革的趋势。
一、会计准则发展历程的回顾
会计准则是进行会计工作的规范，它是会计实践上升为理论的高度概括，又反过来指导实践，使会计工作有所遵循，从而不断提高会计工作的质量，使之日趋科学化、规范化和国际化。
1、会计准则的产生
早期的会计，只限于记账方法和事项处理程序的研究。这是同经济发展的水平相适应的。经济越发展会计越重要，当经济发达到较高程度时，会计理论的研究就提到议事日程上来了。会计准则的研究大致经历了以下两个发展阶段：会计准则研究的初级阶段1933年美国政府颁布《证券法》，1934年又颁布《证券交易法》。规定凡在证券市场上市的公司，都须提供标准一致的会计报告，并授权证券交易委员会(SEC)负责制订统一会计准则。在此之前，于1932年，美国会计师协会与证券交易所合作特别委员会曾受托建立一套完整的会计准则，以便通过证券交易所制定证券上市的规定予以推行。1936年，美国会计师协会所属专门委员会提出题为《财务报表检查》的报告中，第一次使用了“公认会计原则(Generally?Accepted?Accountprinciples)”±(简称GAAP)?这个名词。同年，该协会又成立了一个“会计程序委员会(CAP)”。1938年该委员会被授权发布有关会计原则和会计程序的通告。1959年“会计原则委员会”的成立，标志着会计原则问题的研究，进入了一个新的时期，它从解决个别的会计问题转到建立基本原理和重要原则的研究。从l?959年到1973年十四年，会计原则委员会共出版了31号《意见》和4号《说明》。这些文件，有的是对以前《会计研究公报》的解释和修改，有的是关于财务报表列示的内容新规定。然而，会计原则委员会由于无力协调会计职业界中对实际问题处理方法的差异，也受到证券交易委员会和其他政府机构的责难，很难开展工作，因而最终被财务会计准则委员会所代替。会计准则研究的高级阶段?1973年经美国公证会计师协会批准，财务会计准则委员会宣告成立。这个委员会是一个独立性较强的私立机构，他们既不隶属美国公证会计师协会，也不受美国政府管辖，以便行使他们对整个社会各个有关部门负责的职责。这个组织成立以来，到1989年已经发表了l?02个《财务会计准则公告》，其中如外币换算业务会计、租赁会计、债务会计、所得税会计、物价变动会计等都是为解决企业财务会计中普遍存在的重要问题经研究后公布的。此外，该委员会的另一重要贡献是对会计基本原则方面进行比较系统的研究，从1978年开始到1985年底共发表了1—6号《财务会计概念公告》。它的发表标志着美国会计原则的研究已经进入高级阶段。
2、会计准则研究的国际化
世界上许多国家都早就研究本国的会计原则，例如40年代起英格兰和威尔士特许会计师协会(1CAEw)就发布了一系列的《会计研究公报》。英国会计准则委员会至今已发布了二十多项标准。于1988年3月发表了《编报财务报表的理论体系》征求意见稿，主要包括七个部分：(1)范围；(2)目的；(3)质量；(4)要素；(5)确认；(6)计量；(7)资本保全。其内容和美国的《财务会计概念公告》十分类似。表明《概念公告》已经产生了国际影响。2006年我国财政部颁布了《企业会计准则》，其中包括1项基本准则和38项具体准则，这标志着我国的会计准则已步入国际趋同的阶段。
二、金融危机背景下现行会计准则存在的问题
1．采用现行公允价值计量模式，受市场因素影响较大，扭曲了资产内在的价值，背离了会计核算谨慎性原则