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必看:资产负债表和利润表的10个科目发生变化

执行企业会计准则的非金融企业应当按照企业会计准则和本通知要求编制2017年度及以

后期间的财务报表；金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财

务报表格式进行相应调整。

1.“1481持有待售资产”科目。

本科目核算持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中的资产。本科目按照资产类别

进行明细核算。企业将相关非流动资产或处置组划分为持有待售类别时，借记本科目，按

已计提的累计折旧、累计摊销等，借记“累计折旧”“累计摊销”等科目，按各项资产账

面余额，贷记“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”“应收账款”“商誉”等科

目，已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。本科目期末借方余额，反映企

业持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中资产的账面余额。

提醒：企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

原因是企业对该非流动资产或处置组的使用实质上几乎贯穿了其整个经济使用寿命期，其

账面价值并非主要通过出售收回，而是主要通过持续使用收回，例如，因已经使用至经济

寿命期结束而将某机器设备报废，并收回少量残值。对于暂时停止使用的非流动资产，企

业不应当认为其拟结束使用，也不应当将其划分为持有待售类别。

2.“1482持有待售资产减值准备”科目。

本科目核算适用持有待售准则计量规定的持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中

资产计提的减值准备。本科目按照资产类别进行明细核算。初始计量或资产负债表日，持
有待售的非流动资产或处置组中的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损

失”科目，贷记本科目。后续资产负债表日，持有待售的非流动资产或处置组中的资产减

值转回的，按允许转回的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷

方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有待售资产减值准备。

3.“2245持有待售负债”科目。

本科目核算持有待售的处置组中的负债。本科目按照负债类别进行明细核算。企业将相

关处置组划分为持有待售类别时，按相关负债的账面余额，借记“应付账款”“应付职工

薪酬”等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业持有待售的处置组中的负债

的账面余额。

4.关于“一年内到期的非流动资产”项目的列报

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定，资产应当分别流动资产

和非流动资产在资产负债表中列示；资产满足该准则第十七条规定的，应当归类为流动资

产。通常情况下，预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产应归类为流动资产，作

为“一年内到期的非流动资产”列报。对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）

方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、

折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资

产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报；预计在一年内（含一年）

进行折旧（或摊销、折耗）的部分，也无需归类为流动资产，不转入“一年内到期的非流

动资产”项目列报。

5.“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目

《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）规定：

全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科
目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房

产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项

目调整为“税金及附加”项目。

6.“6115资产处置损益”科目。

本科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性

房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分

为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损

失。本科目按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。债务重组中因处置非流动资产产

生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核

算。企业处置持有待售的非流动资产或处置组时，按处置过程中收到的价款，借记“银行

存款”等科目，按相关负债的账面余额，借记“持有待售负债”科目，按相关资产的账面

余额，贷记“持有待售资产”科目，按其差额借记或贷记本科目，已计提减值准备的，还

应同时结转已计提的减值准备；按处置过程中发生的相关税费，借记本科目，贷记“银行

存款”“应交税费”等科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转

后应无余额。

7.增加“其他收益”项目

财