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积分的会计和税务处理

积分问题,不要被花里胡哨的名称如X钻、X豆、X卡、X点、X里程等和纷繁复杂的流程

如自己兑换、第三方兑换、转换几次之后再兑换等蒙蔽眼睛,就如记住美女需要记住她们

的脸而不是天天换的衣服一样(虽然有些美女的脸我们从来没见过,不过可以把我们看到的

头的正面当做脸看待也可以),积分问题的”脸”就是对价.盯住开头的对价向后推导,就能

解决所有问题:

一、获得积分或接受兑换商品或服务一方

1.盯住积分最开始产生的时候,得到积分的人是不是支付了对价,只要这个人支付了对

价,不管转换了多少次、不管是最终谁提供的兑换品,只要是最初得到积分的人兑换了商品

或服务,对兑换者来讲都不属于接受捐赠.购买商品或服务过程中获得的积分,应当看做支

付了对价.

有时候似乎获得积分的人没有支付对价,比如刷信用卡获得的积分.此时也应当认为支付

了对价,只不过这个对价比较绕——卖家从收入中拿出一部分作为刷卡手续费支付给银联

或其他支付机构(这些支付机构怎么分赃这里从略),得到手续费的发卡行给予刷卡人积分.

交学费、交医药费刷卡不积分,就是因为这些交易没有手续费.

还有一种情况,似乎也没有支付对价,比如第一次加入某航空公司常旅客计划,航空公司

就”赠与”5000积分.我认为这时实际上也应该认为支付了对价——航空公司往往要求累

积达到几个航段或积分超出多少时才能兑换,仅仅凭一开始”赠送”的积分是不能兑换的,

所以这些积分只是诱饵,只有后续消费才能使用这个诱饵,因此也应当认为支付了对价.
2.如果最初得到积分的人把积分转让给了别人,只要新积分获得者支付了对价,在其兑换

时就不能按照接受捐赠处理.

3.最初获得积分的人的转让或兑换所得,如果得到的是服务,则会计和税务均不处理,相

当于一开始支付的对价包含了两项或多项,其中一部分延期提供;如果得到的是一次性消费

品,可以比照服务处理;如果是长期使用的东西,或者现金,或者可以转卖的东西,应当在确

认资产的同时确认收入.最正确的做法其实不是确认收入,而是采用与销售方对称的处理方

式,即在获得积分时确认应收款,从而降低购买的商品或服务的价值和随后结转的成本费

用.但这样做不太现实,所以在获得兑换物时确认收入是简单易行的做法,且与前一种做法

对利润总额的影响相同(忽略货币时间价值并把所涉及的期间合并看待).获得服务或一次

性消费品之所以可以不处理,是因为如果确认收入,马上就要确认支出,两者可以直接抵消.

兑换来的物品再次销售时,按照正常销售进行会计处理、税务处理.

二、授予积分方或兑换物提供方

1.最初授予积分一方,应当从收取的款项中分离出积分的公允价值,分别记账,具体参见

会计准则讲解,不赘述.

2.最初授予积分一方把积分转换成别人的积分,如信用卡积分转换成航空里程.换出积分

一方减少积分与负债,向转入积分一方支付对价.由于只是负债的转移,没有提供商品或劳

务,因此不涉及增值税.如支付的对价和原先确认的价值有差异,计入利润总额和应纳税所

得额.

此后即使多次转换,均比照初次转换处理.

3.转入积分一方,应当把收到的对价确认为负债.

4.最终商品或服务提供方,分两种情况:

(1)提供方即是最终负有兑换积分义务的一方.该方视同正常销售商品或提供服务,计交
各种税金;只是销售没有收到现款,是冲减原先确认的负债.

(2)提供方不是最终负有兑换积分义务的一方.该方按照正常销售商品或提供服务,计交

各种税收;最终负有兑换积分义务的一方比前一种情况增加了一个购进环节,销售环节与前

述相同.

三、积分转换平台

前面说的积分转换,是不同企业间基于双边或多边协议进行的积分转换,比如信用卡积分

转航空里程;航空里程转超市积分等等.这种转换往往不以盈利为目的(不以盈利为目的不

排除转换过程中某一方有利润),只是为了扩大积分适用范围,提高积分的吸引力.

但是,还有一些专门提供积分转换的平台,通过他们转换往往比直接转换得到的新积分少

(如果存在直接转换通道、可以比较的话),平台赚取差点.

这种情况下,积分转出方和转入方与普通积分转换一样处理;平台取得的差点,应当作为

提供服务的收入,确认会计收入,缴纳增值税.这个差点,来源是积分持有者通过平台转换前

后享有的积分权益的减少.

四、无偿获得积分或积分兑换品

对于确实是无偿获得的积分,或者虽然积分是支付了对价的,但是享受积分兑换的人没有

支付对价,比如我用我的航空积分给别人兑换免票,除了通常不认为是捐赠的情况(比如我

为家人兑换)外,双方应当按照捐赠进行会计和税务处理.

五、积分的买卖与互认

(一)积分授予人从其他企业买入积分授予自己的客户.

1.先买后授.

比如超市先