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公允价值变动损益的账务处理

一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投

资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损

失。

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成

的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。

企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也

可以单独设置“6102套期损益”科目核算。

二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

三、公允价值变动损益的主要账务处理。

（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借

记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的

差额做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款

项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记

或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记

本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科

目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分
录。

处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按

实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按

其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借

记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。

（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形

成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项

目”等科目的相关规定进行处理。

四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。