合并会计报表抵销分录编制步骤.doc

合并会计报表抵销分录编制步骤

合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程的九个步骤，其具体过程如下：
第一步：资产负债表项目抵销
由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：实收资本（股本）（子公司所有者权益中数据）
资本公积（同上）
盈余公积（同上）
未分配利润（同上）
合并价差（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资）
少数股东权益（子公司所有者权益之和×少数股权所占分额）
第二步：利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：投资收益（子公司本年净利润×母公司所占分额）
少数股东收益（子公司本年净利润×少数股权所占分额）
期初未分配利润（子公司利润分配表中数据）
贷：提取盈余公积（同上）
应付利润（同上）
未分配利润（同上）
第三步：母子公司内部业务的抵销
母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。
1、存货业务
①本期销售额抵销
借：主营业务收入（本期销售额=销售价格×数量）
贷：主营业务成本
②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销
借：主营业务成本（本期未实现利润=本期销售额×利润率×未售出比率）
贷：存货
③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利润（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率）
贷：存货
④上期购进，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
2、固定资产业务
（1）A子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
购进当年：
①将未实现的利润抵销
借：主营业务收入（本期销售价格）
贷：主营业务成本（本期销售成本）
固定资产（未实现利润部分）
上述分录还视具体情况可能变为：
借：主营业务收入
累计折旧
贷：主营业务成本
固定资产
借：主营业务收入
固定资产
贷：主营业务成本
累计折旧
此时，未实现利润部分就为固定资产的净值
②未实现利润部分的摊销
借：累计折旧（购进当年可以摊销部分）
贷：管理费用
购进之后第n年：
①将未实现利润抵销
借：期初未分配利润（数额等于购进当年的未实现利润部分）
贷：固定资产
②第n年的未实现利润的摊销
借：累计折旧（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③以前年度未实现利润累计部分的抵销
借：累计折旧（购进时至上年末已摊销部分）
贷：期初未分配利润
（2）子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务
购进当年：
①将未实现的利润抵销
借：营业外收入（本期未实现利润）
贷：固定资产
②未实现利润部分的摊销
借：累计折旧购进当年可以摊销部分）
贷：管理费用
购进之后第n年：
①将未实现利润抵销
借：期初未分配利润（数额等于购进当年的未实现利润部分）
贷：固定资产
②第n年的未实现利润的摊销
借：累计折旧（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③以前年度未实现利润累计部分的抵销
借：累计折旧（购进时至上年末已摊销部分）
贷：期初未分配利润
（3）子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
①期初出售：
借：期初未分配利润（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）
贷：营业外收入
②期末出售：
借：期初未分配利润（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额）
贷：营业外收入
管理费用（本年未实现利润部分的抵销）
3、债券业务
①将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差
借：应付债券（子公司对母公司的应付债券账面价值）
合并价差（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：长期债权投资（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值）
②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差
借：投资收益（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益）
贷：财务费用（子公司对母公司的应付债券产生的费用）
第四步：内部积欠款项的抵销
借：应付账款
贷：应收账款
借：预收账款
贷：预付账款
第五步：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复
借：提取盈余公积（第二步分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）
期初未分配利润（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：盈余公积（第一步曲分录中盈余公积×母公司所占份额）
第六步：各项减值准