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购入股权含现金股利会计与税务处理有无差异

对于企业在购入股权(股票)环节的会计成本与计税基础确认上是否存在差异的问题，在实

践中一直存在争议。其中争议的焦点就在于对企业在购入股权(股票)环节所支付的价款和

价外费用中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，是否作为购入企业股权(股票)的计税基

础。

企业购入股权(股票)中现金股利的会计处理

对于这个问题，我们首先按照会计的规定进行相关政策的梳理。企业购入股权(股票)的

会计处理，主要分两种情况，一是企业执行《企业会计准则》，二是企业执行《小企业会

计准则》。

对于执行《企业会计准则》的企业，其购入的股权(股票)按实际情况一般分为三类，即

作为长期股权投资核算、作为交易性金融资产核算或作为可供出售金融资产核算。企业购

入的股权作为长期股权投资核算的，执行《企业会计准则第2号——长期股权投资》。企

业购入的股票作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算的，执行《企业会计准则第

22号——金融工具的确认和计量》。

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》相关规定，无论投资企业是以现金还是

发行权益性证券方式取得的长期股权投资，所支付的价款中包含被投资单位已宣告但尚未

发放的现金股利或利润，都不作为长期股权投资的成本，应作为应收项目处理。

根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的相关规定，企业取得金融

资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独作为应收项目进行处
理。

对于执行《小企业会计准则》的企业，其购入的股权(股票)要么作为短期投资核算，要

么作为长期股权投资核算。如果作为短期投资核算，根据《小企业会计准则》第八条的规

定，以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际

支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入短期

投资的成本。如果作为长期股权投资核算，根据《小企业会计准则》第二十三条的规定，

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际

支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期

股权投资的成本。

通过多方面相关会计政策的分析，我们可以得出一个结论，就是不论是执行《企业会计

准则》的企业，还是执行《小企业会计准则》的企业，也不论企业购入的股权(股票)是作

为长期股权投资核算，还是作为金融资产或短期投资核算，会计上对于企业支付的价款中

包含的已宣告但尚未发放的现金股利，都是作为应收项目处理，不计入购入资产的成本。

企业购入股权(股票)中现金股利的税务规定

而对于企业购入股权(股票)的计税基础的确认，我们需要按照企业所得税法及其实施条

例的相关规定执行。根据企业所得税法实施条例第七十一条的规定，投资资产按照以下方

法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;(二)通过支付

现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

根据该条规定，在企业所得税法下，对于企业购入的股权(股票)，无论是用现金还是非

现金方式取得的，都以历史成本作为计量原则。但税法中对于企业购入股权(股票)环节，

如果该股权(股票)包含有已经宣告但尚未发放的现金股利应该如何处理并没有明确规定。

如果直接按照企业所得税法实施条例第七十一条的表述，似乎这部分已经宣告但尚未发放
的现金股利，应该作为购入企业取得股权(股票)的计税基础。这样，会计和税法上对于已

经宣告但尚未发放的现金股利处理就形成了差异。

案例解析

A企业2011年1月购入10000股M公司的股票(作为可供出售金融资产核算)。2012年

6月8日，M公司股东大会通过股利分配决议，宣告每股发放2元现金股利，6月11日为

股权登记日，6月12日为除息日，6月18日为现金红利发放日。2012年6月10日，A企

业将10000股M公司股票以15元/股的价格卖给了B公司(不考虑相关税费)。

根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》规定，可供出售权益性投资

工具的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(这个政策对于按成本

法核算的长期股权投资以及执行《小企业会计准则》的企业是一样的)。则2012年6月8

日，A公司在M公司宣告发放现金股利时，就需要进行一笔账务处理：

借：应收股利20000

贷：投资收益20000

2012年6月10日，B公司买入M公司10000股股票时，支付价款150000元中，就包含

了M公司已经宣告但尚未发放的现金股利20000元。根据会计准则的规定，B公司的账务

处理为：

借：可供出售金融资产13000