其他应付款账户的自查.doc

其他应付款账户的自查

“其他应付款”是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体内容如下：应付租入固定资产和包装物租金；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。
“其他应付款”科目应按应付和暂收款项类别、单位或个人设置明细账。
“其他应付款”账户属于负债类账户，核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付时，借记”其他应付款”账户，货记“银行存款”等账户。
（二）“其他应付款”账户易于出现的偷税问题
１．收取价外费用，记入“其他应付款”账户的贷方，未提销项税额；
２．对外销售货物，取得收入记入“其他应付款”账户贷方，未提销项税额；
３．使其未退包装物押金长期挂职账，未作销售处理，未提销项税额；
４．收取的酒类（黄酒、啤酒除外）产品包装物押金，未提销项税额。
（三）对“其他应付款”账户的自查
对“其他应付款”账户贷方的自查，应从该账户贷方发生额入手，与该账户的借方发生额相对对照，如果该账户只有贷方发生额，而且数额较大又长时间没有支付，是不正常现象，应逐笔审查原始凭证，看是否是属于应税项目未作销售收入处理，未提销项税额。
１．对收取价外费用，记入“其他应付款”账户，未提销项税额的自查
《增值税暂行条件实施细则》第十二条规定，价外费用，“是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费”。企业收取的价外费用，无论其会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
２．对外销售货物记入“其他应付款”账户贷方，未提销项税额的自查
工业企业对外销售货物，无论是否收到货款都应作销售处理，计算销项税额，缴纳增值税。有的企业为了偷税，销售货物未做销售处理，而将收取的货款记入“其他应付款”账户的贷方，长期挂账。对此问题的检查，应从“其他应付款”账户的贷方入手，如果在检查“其他应付款”账户时，该账户只有贷方金额且数额较大而又长期没有支付，是不正常现象。应逐笔审查原始凭证，看是否属于应税项目未作销售收入处理，未提销项税额。
３．对逾期未退包装物押金长期挂账，未作销售处理，未提销项税额的自查
包装物押金是指工业企业销售产品出租、出借给购买单位的包装物而收取的押金。出租出借包装物超过税法规定期限应收回而没有收回的，收取的包装物押金不再退还给购买单位，称为逾期未退包装物押金。逾期未包装物押金按规定应作其他业务收入处理。
对逾期包装物押金，未作销售处理，未提销项税额的检查，应从“其他应付款”明细账贷方进行检查，，根据包装物价值的大小，出租、出借包装物的精力的繁简，会计核算的特点，应采取不同的检查方法。
第一种情况：包装物价值较大，出租、出借频繁，按租用、借用单位单独记账的，且出租、出借包装物时间清楚，对这样的企业检查，应逐户逐笔审查收取包装物押金的时间，并和税法规定的出租、出借包装物返还的时间相对照（税法规定出租、出借包装物押金逾期时间为一年，但最长不超过十八个月）。出租、出借包装超过规定时间没有退回的，其押金即为逾期未退包装物押金，按规定没收押金作销售处理，并缴纳增值额。
第二种情况：包装物价值较小、出租、出借包装物收取的押金不单独记账的企业，应按“其他应付款―――包装物押金”账户从检查期往来推前１２上月，确定该账户的贷方余额，从检查期往来１２个月，确定该账户借方清理额合计，进而计算出逾期未退包装物押金数额。
４．对收取酒类产品（啤酒、黄酒除外）包装物押金，未提销项税额的自查
根据国税［1995］192号《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》第三条规定：“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。”
对酒类产品（啤酒、黄酒除外）收取的包装物押金是否缴纳增值税的检查，应从“其他应付款”账户贷方检查，一看收取的是否是酒类产品包装物押金；二看收取的是啤酒、黄酒包装物押金，还是其他酒类产品包装物押金，从而确定是否征收增值税。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！