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企业破产清算的账务处理

企业破产是市场竞争机制作用下优胜劣汰的一种常见现象。我国建立一套系统、完整并得

到公认的破产清算会计处理程序，并通过清算会计处理程序保障债权人和有关方面当事人

的合法权益，对破产后企业资产进行有效的配置、合理组织有限的经济资源，实现资源优

化的目标具有极其重要的现实意义。本文对破产清算会计假设及原则进行了理论分析，并

且说明了相关账务处理的基本做法。

一、企业破产清算会计假设

1.破产会计主体假设。当企业破产清算开始，破产企业的法人作为会计主体就不复存在

了。清算组已经接手破产清算企业的管理工作，成为破产清算企业的会计主体。破产清算

开始后需要特别关注的是：在整个破产程序的前期，破产企业还会保留一段时间（包括和

解、整顿），我们仍应将这一阶段的会计处理视为财务会计的范畴，并在原有的会计主体

的空间范围内展开工作。

2.停止经营假设。在停止经营的会计假设下，在计量方面仅有历史成本是不够的，还要

进行变现，并使用变现价值来计价，同样负债也必须根据资产在变现之后的实际清偿能力

来偿债。

3.清算期间假设。企业破产清算后，已经不可能采用持续经营假设。破产会计核算是一

次性的，不具有持续性和周期性，因而会计分期假设不再适用。破产清算会计的会计期间

是整个清算期间。与财务会计期间相比，破产后企业不再严格划分年度、季度、月份，会

计报告的编制日期也不再严格划分为年报、季报、月报而应根据相关部门的需求和核算要
求进行编制。

4.币值多元化假设。为了满足清算不同财产时会计计量的要求，破产清算财产的会计处

理主要采用重估价、现行市价等多种计量手段。

二、企业破产清算会计原则

如前所述，持续经营假设和会计分期已不再适用，权责发生制原则也就没有存在必要

性；企业不再分期考察经营成果，在清算期结束后才确定出最终的清算损益，因此配比原

则在使用时需要变更。

1.合法性原则。在清算过程中，清算组应严格按照法定程序办事。不仅仅要在破产财

产、债权及其分配顺序等方面必须依法进行，而且还要在很多具体的重要工作环节上，比

如清算组人员变更、破产财产估价、会计人员的聘用、财产分配的比例等必须得到人民法

院的批准后才能实行。

2.收付实现制原则。清算过程中的财产变现收入以及清算费用的支出，都可纳入一个会

计期间，而不按其发生的时间先后划分。在此情况下收支不存在跨期的问题，可见破产清

算必须采取收付实现制。

3.成本原则。在会计核算中，需要对企业的财产按照可变现净值进行会计计价，不再按

照账面价值反映。对于不具备偿债条件的资产应转化为费用，并根据财产变现后的数额偿

付企业所欠债务。

4.变现最大化原则。首先，在清算期间内力求将破产财产全部处理完毕；其次，在进行

变现时，要寻求市场价值与清算期限的最优匹配。此外，在变卖财产的过程中，应坚持公

开

变卖原则，防止私下低价买卖；坚持整体变卖原则，实现破产财产的整体功能；坚持对

价从优原则，为维护债权人利益并兼顾债务人的利益。
5.公平偿债原则。第一，应该按照法律规定的清偿顺序进行清偿，在前一顺序的债权人

未获清偿的情况下，不能对后一顺序的债权人进行清偿；第二，当破产财产不足，无法对

同一顺序的债权人进行全额清偿时，应测算清偿比例，按该比例对同一顺序债权人进行

清偿。另外，清算会计必须对清算损益进行严格计算，虽然对清算收入、清算费用不要求

严

格配比，但必须清楚地划分清算费用和非清算费用。本质上讲，清算费用是一种共益性

费用，即企业原债权人和债务人的共同利益而发生的费用，如职工安置费等，不是直接的

共益性费用，应进行单独核算避免人为扩大清算费用，损害债权人的合法权益。

三、破产清算账务处理改革思路

在企业被法院正式宣告破产后，清算组代替原企业会计主体，清查资产及债务，变卖财

产和计算损益，偿还债务并分配剩余财产。在会计处理上，需要特别设置“抵押债务”等

会计科目。

1.财产清查时的账务处理。对财产清查过程中发现的盘盈资产，进行价格重估后入账。

对盘点过程中发现的资产盘亏，必须查明盘亏的原因并对当事人进行处理。对出租出借的

资产应依法追回。将挂账的待处理财产损溢等资产性损益转入“利润分配”账户。债权债

务的账务处理：调整应收款项和应付款项余额，将应收款项有关明细账的贷方余额结转入

应付款项账户，将应付款项有关明细账的借方余额结转入应收款项账户。对已经发生坏账

的应收款项，作为坏账损失进行调整。对清查过程中发现的账外债权、债务进行入账。将

上述有关款项进行调整和入账后，要将债权人的申报与企业账目进行核对，企业的债务才

能最终得到确认。

2.进行破产清算会计核算。财产清查完成后进行相关账务