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从检查累计折旧科目发现的问题

新《企业会计准则》附录规定，“累计折旧”科目用来核算企业固定资产的累计折旧，该科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。企业按期（月）计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记该科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。该科目期末为贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
由于《企业会计准则》规定计提折旧的范围和方法与税法规定存在差异，从而使得企业计提的折旧可能出现会计与税务差异。本文介绍的案例就是由于这方面的问题而影响到计税所得额核算的正确性。
累计折旧账户是固定资产账户的备抵调整账户，该账户只进行总分类核算，对该账户进行总分类核算的折旧额来源于对各固定资产进行明细分类核算的结果，由此可见，对固定资产进行明细核算的正确性是保证累计折旧核算正确的前提，所以，检查固定资产明细核算内容成为检查计提折旧正确性的必须程序。但是，由于一些税务检查人员认为检查折旧比较烦琐或对检查折旧的方式方法没有很好掌握，从而使得对折旧的检查成为薄弱环节。
实际上对折旧的检查并不复杂，笔者认为，主要应注意四个方面：一、对折旧账户检查不仅要有正确的认识，而且还要有耐心和细心。实务中应注意克服三大误区：一是克服折旧额提多提少早晚是扣除而不予重视的错误认识；二是因查出的金额小而不重视甚至不检查；三是因检查折旧烦琐而没有耐心和细心。
二、要摸清对折旧核算的方法和流程、理清检查思路并制定恰当的检查方法。首要步骤是摸清被检查单位对折旧核算的基本情况，不仅要弄清楚采取的折旧政策（如加速折旧）和折旧方法是否符合税法规定，判断预计使用寿命和预计净残值的确定是否合理、本期是否变更及变更是否符合税法规定，而且还要抓住反映折旧核算流程及数据和信息来源的相关账簿、表格和卡片等重要资料，并根据掌握的上述基本情况和资料制定恰当的检查方法。
三、履行必要的检查程序。一是要计算、复核各种固定资产应计提的折旧额并进行帐、表、卡核对，同时将本年折旧额与上年同期金额、测算折旧额进行比较并分析差异形成原因；二是检查有无对不属于折旧范围（包括已提足折旧）的固定资产计提折旧；三是关注新增固定资产折旧的计提是否正确以及固定资产增减变动时对累计折旧是否做相应的会计处理；四是关注免征企业所得税的企业有无少提折旧的情形；五是关注已计提减值准备的固定资产是否按计提前确定的折旧率（额）计提折旧（减值准备需作纳税调整）。
四、检查折旧费用的分配方法是否与上期一致？是否合情合理？是否挤入了期间费用？分配计入各项目的折旧金额占当期全部折旧额的比例与上期比较是否有重大差异等。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！