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从现金账户核算异常发现的大问题

笔者曾检查一汽配公司，发现该公司现金日记账除月末余额外，月度中间各日的余额均未

结出，遂试着轧了其中一个月各日的余额，竟然发现出现红字余额，笔者以为没有轧准，

再轧一次，还是红字，遂询问出纳员。出纳员解释说是因为没有及时记账所致。笔者追

问，现金日记账应该是日清月结，怎么能不履行呢？出纳员很是谦虚，马上承认了没有遵

守现金核算管理规定，并表示今后一定注意改正。

但当笔者仔细查看了现金日记账其他月份的情况后发现，尽管现金日记账账面上的日期

按照序时记载，但其收入和支出多次出现集中记账，如连续好几笔甚至十几笔都是记现金

增加，或者都是记现金减少，全年有四个月出现了此种情形，如果严格按照序时记账怎么

可能多次出现连续多笔都是增加或都是减少的情形呢？答案只有一个，就是不仅没有序

时，而且没有日清，但如果没有序时和日清，出纳就无法核对每天的现金余额。

为了印证分析，笔者打开了多份有关现金收支的记账凭证后发现，前后收支日期颠倒的

情况很多，这不仅证实没有按照序时规则进行记账，而且也证明没有按照现金核算办法做

到日清，这样不仅很难保证现金日记账不出现红字，而且也使得出纳无法结清和核对每天

的现金余额。见此情况后，笔者便继续追问出纳，现金日记账不能做到日清，那你怎么知

道每天的余额是多少？怎样保证每天余额的正确性？你的现金日记账不是要经常出错吗？

出纳马上解释说不可能出错，因为他每天都轧现金收支票据，肯定一分钱都不差。笔者说

想不通他是如何每天轧现金收支票据而又能保证现金余额不出差错的，并将计就计，叫他

立马盘点现金，看一看究竟如何轧清收支票据，又是如何保证每天现金余额正确而一分钱
都不差的。出纳见笔者要求盘点马上就认错了，说盘点太麻烦，我说不行，这不仅涉及到

你所解释的方法是否正确，而且更重要的是涉及到现金余额是否正确的问题。出纳无奈只

好打开保险柜，取出了一大堆票据（包括许多白条抵库的借条）和少量现金，但怎么轧就

是对不上现金余额，而且差距很大。

笔者遂对其中一张以购货名义已抵库一个多月的185万元现金借条开始了查询，笔者问

出纳，这张借条上的日期、金额及借款人真实吗？出纳不知道笔者问话的意图，立马承认

肯定真实，于是笔者很快轧出借条日期前一天现金日记账账面上的余额加上借条日期当天

取现的总额才6万多元（不考虑当天的现金付出），现金日记账账面上当天根本没有185

万元，如何能有185万元现金借出呢？出纳顿时目瞪口呆，经提醒后才如梦方醒，但又辩

解说，由于实际上账面未能序时记账，所以不能按照账面上的记账顺序轧余额，笔者领悟

了他的意思，立马按照当月初至借条日期发生的现金收支票据重新排序后再轧余额，发现

差额更大，这次出纳再也无言以对。于是笔者对其展开了心理攻势，按照我们查账的经

验，你们公司十有八九有账外账，这笔185万元现金就是账外账上出来的，而且大账现金

日记账上的现金收支都是有选择性记账的，并不是真实收支情况的核算结果，如果选择了

一笔大额支出放到账内支出，而当天此前账面又没有大量现金余额时，就肯定会造成账面

现金余额出现红字；还有，由于账外账上的现金与大账上的现金混在一起，出纳往往很难

注意到大账上的现金是否足够支付日常开支，或者很难把握到月底才决定是否计入大账的

现金开支额是否会超过当时大账账面上的现金余额，如果余额不足，则也会造成现金余额

出现红字。另外，账面之所以出现多笔收支集中记账，就是因为到月底才决定哪些单据计

入大账，出纳没有按照序时记账造成的，这也是造成红字余额的重要原因。总之，真的假

不了，假的真不了，要想人不知，除非己莫为，为了节约大家的时间，希望出纳能够如实

把185万元借条上的现金来源说明清楚，争取从轻处理。话已至此，出纳不得不拿出了他
个人名下的一张信用卡，在索取到该卡的交易明细后终于查明该公司隐瞒销售收入偷逃增

值税的真实情况。

原来该公司确有一本账外账，在被检查年度隐瞒了客户用现金购货的900多万销售收入

（本文仅涉及被检查年度），平时均由出纳存入该信用卡，185万元的借款就是从此信用

卡上付出的，由于隐瞒了大量收入，增值税税负很可能经常出现负数，因此，该公司就通

过控制增值税专用发票入账抵扣的办法来调节增值税税负，只要略有税负即可，致使该公

司的增值税全年的税负仅为0.5％，全年仅象征性地计缴了30多万元的增值税。问题虽

已查明，但笔者对此案例有三个方面的感想。

一是对现金的检查几乎是我们大多数税务稽查人员的薄弱环节。这有两方面的原因，一

是许多检查人员认为对现金的检查不重要，二是认为对现金的检查太简单。实际上，从上

述案例可以看出，现金检查不仅有很大的技巧，而且也可能