建筑业营改增增值税会计处理.doc

建筑业营改增增值税会计处理

建筑业营改增增值税会计处理
一、一般纳税人的会计处理。
企业增值税是通过应交税费应交增值税科目核算的，增值税一般纳税人还要设置应交税费未交增值税科目，但大部分内容是通过应交税费应交增值税二级科目的借、贷方设专栏（合计10个）进行明细核算的，其中借方设1）进项税额、2）已交税金、3）减免税款、4）出口抵减内销产品应纳税额、5）转出未交增值税、6）营改增抵减的销项税额6个专栏；贷方设7）销项税额、8）出口退税9）进项税额转出、10）转出多交增值税4个专栏。
1、借方的会计处理。
（1）进项税额专栏（分工程项目进行辅助核算），核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。发生时借记应交税费应交增值税（进项税额）科目；借记固定资产（不动产和用于非应税项目、免税项目的除外）、原材料、其他业务支出、制造费用、委托加工材料、加工商品、经营费用、管理费用等科目；按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、银行存款等科目。
（2）减免税款专栏，核算直接减免的增值税。发生时
借：应交税费应交增值税（减免税款）
贷：营业外收入减免增值税
企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，按实际支付或应付的金额，
借：固定资产
贷：银行存款/应付账款
按规定抵减的增值税应纳税额
借：应交税费应交增值税（减免税款）
贷：递延收益
按期计提折旧，
借：管理费用
贷：累计折旧
同时
借：递延收益
贷：管理费用、
发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记管理费用等科目，贷记银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记应交税费应交增值税（减免税款）科目，贷记管理费用等科目。
（3）已交税金专栏【下设明细施工环节预缴（分项目辅助核算）和申报缴纳】，核算企业已缴纳本月实现的增值税额。
3.1）机构所在地申报缴纳发生时
借：应交税费应交增值税（已交税金）申报缴纳
贷：银行存款
3.2）劳务发生地预缴
借：应交税费应交增值税（已交税金）（***工程项目）
贷：银行存款
（4）转出未交增值税，核算企业月终转出未交的增值税。
发生时借记应交税费应交增值税（转出未交增值税），贷记应交税费未交增值税科目。
（5）出口抵减内销产品应纳税额专栏，核算出口货物执行免、抵、退的企业按规定用于抵减内销产品应纳税额的退税额。发生时借记应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）；借记其他应收款出口退税；贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目。
（6）营改增抵减的销项税额专栏，核算营改增企业按规定扣减销售额而减少的销项税额。发生时借记应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，按实际支付或应付的金额与其增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。
期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，贷记主营业务成本等科目。
2、贷方的会计处理。
（1）销项税额专栏【下设明细包括一般计税方法和简易计税方法，并各自设置更下一级明细包括施工环节（分项目辅助核算）和非施工环节】，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。发生时借记应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等科目；按照规定收取的增值税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）科目；按实现的销售收入，贷记产品销售收入、商品销售收入、其他业务收入等科目。
（2）出口退税专栏，核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。发生时借记银行存款科目，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目。
（3）进项税额转出专栏【下设明细：施工环节（分项目辅助核算）和非施工环节】，核算企业的购进货物、在产品、产成品、应税劳务等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。发生时借记待处理财产损益、在建工程、应付福利费等科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。
（4）转出多交增值税【下设明细：施工环节（分项目辅助核算）和非施工环节】，核算企业月终转出本月多交、用于抵减下月应交纳的增值税数。发生时借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费应交增值税（转出多交增值税）科目。
3、增值税检查事项的账务调整。
按《增值税检查调帐方法》（国税发[1998]44号附件）要求，对增值税检查后的帐务调整，应设立应交税费增值税检查调整【下设明细：施工环节（分项目辅助核算）和非施工环节】专门帐户进行核算。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐