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当期企业所得税的会计核算技巧

一年一度的企业所得税汇算清缴是企业税务工作的重中之重，总结多年的财税服务经验和

会计核算技巧，整理出当期企业所得税具体案例的账务处理规范和会计分录，为广大财会

从业人员提供简单、明了的指导（注：此处不考虑递延所得税的核算）。

当期企业所得税会计核算技巧

一、企业所得税季度预缴税额的性质和会计核算

在进行账务处理时，对预缴的税额不确认为所得税费用，不计入损益表，只须在“应交

税费--企业所得税”科目的借方反映即可。这是因为，对于企业所得税季度预缴税款时

（类似于企业预付账款的性质），只有在企业汇算清缴后方能准确计算当期所得税费用的

金额，也就是所得税费用不能可靠计量，达不到成本费用的确认条件，因此只确认为一笔

资产（负债的借方）。

案例：深圳X源集团公司2012年第一季度预缴企业所得税4,015,633.88元，企业在取

得预缴税款的银行扣款凭证时做如下分录：

借：应交税费--应交企业所得税4,015,633.88

贷：银行存款4,015,633.88

其他季度预缴的处理与上述原则一致。根据季报和纳税缴款凭证，该公司2012年度四

个季度合计缴纳13,876,576.87元，该公司2013年5月办理2012年度企业所得税汇算清

缴，经调整后2012年度应纳企业所得税税额为12,287,634.98元（由于企业研究开发费

用加计扣除调减所致）。
企业根据汇算清缴情况，确认2012年的当期所得税费用，分录如下：

借：以前年度损益调整12,287,634.98（由于在2013年进行会计核算，不用所得税费

用科目）

贷：应交税费--应交企业所得税12,287,634.98

建议企业在汇算清缴后出具年度会计报告（表），以便把当期所得税费用计入利润表。

经过上述的处理，“应交税费--应交企业所得税”科目期末余额为1,588,941.89元，表

示该企业2012年度多交企业所得税1,588,941.89元，可以申请退税或留待以后预缴时抵

减。

以上真实案例，我们在看看汇算清缴后扣减预缴税额需要补税的情况：假设该公司

2013年5月办理2012年度企业所得税汇算清缴，经调整后2012年度应纳企业所得税税

额为15,000,00.00元。

企业根据汇算清缴情况，确认2012年的当期所得税费用，分录如下：

借：以前年度损益调整15,000,00.00（由于在2013年进行会计核算，不用所得税费用

科目）

贷：应交税费--应交企业所得税15,000,00.00

上缴汇算清缴应补缴的所得税时：

借：应交税费--应交企业所得税1,123,423.13

贷：银行存款1,123,423.13

经过以上处理，2012年末“应交税费--应交企业所得税”科目为1,123,423.13，于

2013年5月补交后无余额。