论绩效考评制度下子公司职工薪酬会计处理方法探讨.doc

论绩效考评制度下子公司职工薪酬会计处理方法探讨
论文摘要：国家新《企业会计准则》规定：职工薪酬据实列支，不允许保留余额。大型企业集团普遍实施绩效考评管理制度，绩效考评制度下子公司往往出现工资结余。如何使工资结余业务的会计处理方法既能满足国家财经法规的要求。又能满足内部管理的需求，成为广大财会工作者探索的课题。文章针对中国一拖实际情况，提出一套绩效考评制度下应付职工薪酬的会计处理方法。
论文关键词：绩效考评工资结余应付职工薪酬会计处理
一、绩效考评制度催生工资结余
大型企业集团绩效考评管理制度的核心内容之一是薪酬管理制度，具体来说就是根据掌控子公司的经营业绩核定工资额度，奖优罚劣，实现集团公司的调控目标。由于集团公司依据子公司上月经营利润核定本月工资额度，市场经济环境下企业各个月份的经营形式并不均衡，子公司实际能够负担的工资额度就会与核定的工资额度产生差异。当核定的工资额度多，企业缺乏足够的现金流发放或者不愿意全额发放时，就产生了“工资结余”；当核定的工资额度少，企业有意发放较多的工资时，就需要动用“工资结余”。
市场经济企业经营风险无时不在，企业存在工资结余，对于以丰补欠，稳定职工情绪，拿出部分资金奖励先进工作者，能起到重要的调剂管理作用。是企业经营者常用的管理手段。
二、工资业务会计处理现状
1．当期核定工资大于实发工资，有的单位按核定数额计提工资，“应付职工薪酬”出现贷方余额，由于会计准则规定“应付职工薪酬”不允许留有余额，于是将余额转入“其他应付款挂账。有的单位按实发数计提工资，“应付职工薪酬”借贷双方相等，账面没有余额。
当核定工资大于实发工资时，必然产生工资结余。按核定数计提工资产生显性工资结余；按实发数计提工资产生隐性工资结余。
2．当期核定工资等于实发工资，不会出现工资结余。这种情况只有在企业运行平稳、均衡时才会出现；在市场经济环境下，在充分竞争性行业，这种情况很少发生。
3．当期核定工资小于实发工资，动用结余发放工资。如果动用的是显性结余，管理机构一目了然，因为从相关账户可以查到工资的计提、发放、结余以及结余使用的轨迹，但是查询动用隐性节余较为复杂，有时需要重新统计分析。
4．核定的工资总额包括民工工资，但民工工资是以支付给中介公司的劳务费形式发放的，计提和发放均未通过“应付职工薪酬”。直接借记：成本、费用，贷记：银行存款。由于来计入“应付职工薪酬”，在统计分析工资额度使用情况时容易遗漏。