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新会计准则下职工福利费的处理要点浅见
摘要：2006年随着新会计准则的颁布‚职工福利费的核算方法发生了很大的变化‚本文拟从职工福利费的计提标准、开支范围及辞退福利、非货币性福利支出规定四个关键点阐述职工福利费核算处理。
关键词：会计准则职工薪酬开支范围规定
2006年新修定的《企业会计准则第九号—职工薪酬》明确将企业职工福利费纳入职工薪酬的范围‚并且新的《财务通则》以及新《企业所得税法》都对职工福利费的列支等问题作出了新的规定‚使运行多年的职工福利费核算方法发生了实质性变革。因此在新准则下正确理解和核算职工福利费‚个人认为必须把握以下几个要点。
1取消了职工福利费的计提标准
根据新《企业会计准则》(2006)和修订后的《企业财务通则》(2006)的有关规定‚对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定‚对于“应付福利费”‚明确指出属于职工薪酬的范围‚除医疗保险以外的其他福利性费用‚由企业自主决定提取福利费或是据实列支。企业可以根据实际情况采用先提取后使用的方法‚但提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。年末‚如果当年提取的福利费大于支用数的‚应予冲回‚反之应当补提‚同时修订次年度福利费的提取比例;也可以按福利费实际发生额据实列支‚直接计入相关成本、费用中‚与税法规定不一致时‚应作纳税调整‚对于企业原有的福利费余额‚无需进行调整‚可继续使用‚在首次执行日后的第一会计期间‚发生的福利费支出先将以前年度结余的应付福利费进行抵扣‚直至账户余额清零。可见‚新《企业会计准则》和修订后的《财务通则》‚赋予了企业更大的自主权。这意味着将对企业财务状况中的流动负债、存货成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影响。在会计处理上‚取消了原来的“应付福利费”一级科目‚增设“应付职工薪酬-职工福利”科目核算职工福利费。发生的福利费按照计算对象列入相关成本、费用科目。
2明确规范了职工福利费的开支范围
由于职工福利性质费用支用得越多‚可在国家与股东之间分配的利益就越少‚所以需要一定的配套政策‚来规范职工福利性质费用的开支范围。新《企业财务通则》(2006)中对此作了明确规定：企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出;购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出;个人行为导致的罚款、赔偿等支出;购买住房、支付物业费等支出;应由个人承担的其他支出。此外‚对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用‚如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等‚由于是用于职工个人‚所以也是禁止企业承担的。这些规定有助于杜绝公款私用、以权谋私的现象‚避免因个别人不当行为危及企业、国家和股东利益‚而不是真正降低职工收入水平。企业可以通过适当提高职工工资水平的方式‚将暗补变为明补。
3对非货币性福利支出作出新的规定
根据新《企业会计准则》(2006)和修订后的《企业财务通则》(2006)的有关规定‚企业向职工提供的非货币性福利‚应当分情况处理：
(1)以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的‚应当根据受益对象‚按照该产品或商品的公允价值‚计入相关资产成本或当期损益‚同时确认应付职工薪酬。企业决定发放非货币性福利时：
借：生产成本
管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利