职工福利费的会计处理与纳税调整.doc

职工福利费的会计处理与纳税调整

（一）职工福利费的会计处理
《企业会计准则第9号职工薪酬》（2014）第六条规定，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
对于职工福利费的范围，会计实务中一般是按照财企（2009）242号文件界定的范围作为基础。
在《企业会计准则第9号职工薪酬》修订前，会计实务中一般是职工福利费按照工资的14%进行计提，借方计入当期损益或相关资产成本，贷方计入负债；而会计准则修订后，不再预提，而是按照实际发生额直接计入当期损益或相关资产成本。
（二）职工福利费的税务处理
企业所得税法及其实施条例对于职工福利费没有进行明确的定义，但是在国税函（2009）3号对职工福利费明确了其列支范围。
《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
此处的工资薪金总额是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。
（三）职工福利费的税会差异分析及纳税调整
企业根据财企（2009）242号的规定确认实际发生的职工福利费，但是能否以职工福利费的名义税前扣除，则需要按照国税函（2009）3号文件的规定进行判断。如果满足国税函（2009）3号文件的规定，则企业实际发生的职工福利费支出，不超过税前扣除工资总额的14%的部分，准予扣除；超过部分不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。
关于会计上以前年度预提的职工福利费结余使用的纳税调整：企业以前年度根据修订前的会计准则预提了职工福利费，但是截至会计准则修订时尚未使用完而存有余额的，在会计准则修订后不再继续预提和冲转，待实际发生职工福利费支出时直接冲减余额。以前年度结余的职工福利费，在以前年度企业所得税申报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增，而在实际使用以前年度结余的职工福利费时会计上没有计入成本或费用，所以需要进行应纳税所得额调减。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！