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物业管理企业接受捐赠资产的核算

捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时并不一定谋求对企业资产提出要求的权利，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。所以，捐赠人不是企业所有者，这种援助也不会形成企业的实收资本，但这种援助会使企业的经济资源增加。企业会计制度规定，企业接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于所有者权益，在会计上计入“资本公积”科目。考虑到企业接受的非现金资产捐赠和现金捐赠在核算内容和资本公积的用途上有所不同，企业会计制度规定将其分开核算，并在“资本公积”科目下分别设置“接受现金捐赠”和“接受捐赠非现金资产准备”两个明细科目进行核算。
1．企业接受现金捐赠的核算
当企业接受捐赠现金资产时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目。
2．企业接受非现金资产捐赠的核算
企业确定其接受捐赠的非现金资产的入账价值，需要分情况进行处理：
(1)捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；
(2)捐赠方没有提供有关证据的，应按下列步骤确定入账价值：同类或类似非现金资产存在活跃市场的，按同类或类似非现金资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似非现金资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的非现金资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
需要注意的是，如果接受的捐赠是旧的固定资产，则应当按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值。
根据我国税法的规定，纳税人接受捐赠的实物资产，在接受捐赠时不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算的价格低于接受捐赠时的实物资产价格，则应以接受捐赠时的实物价格记入应纳税所得额或清算所得额；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物资产价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额记入应纳税所得额，依法缴纳所得税。
①当企业接受捐赠固定资产、原材料、库存商品等非现金资产时，企业应按照确定的价值，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等有关科目，按照确定的价值扣除其与现行所得税率计算的未来应交的所得税后的余额，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，按照确定的价值与现行所得税税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目。接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。
②当接受捐赠的非现金资产处置(出售或清算)时，表明其价值已经实现，企业应按原转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；同时，按照接受捐赠时计入“递延税款”科目的金额，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税’’科目。接受捐赠非现金资产准备一旦转入“其他资本公积”明细科目后，该部分资本公积就可用于转增资本。
[例1]安信物业管理公司于1998年8月31日接受捐赠一项固定资产，公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该同类固定资产的市场价格为50万元。2002年12月31日，安信物业管理公司出售该固定资产，获得价款10万元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧30万元，没有发生其他相关税费。公司适用的所得税税率为33％。
根据上述资料，安信物业管理公司应作账务处理如下：
①1998年8月31日接受捐赠时
借：固定资产500000
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备335000递延税款165000
②2002年12月31日固定资产出售时
借：固定资产清理200000
累计折旧300000
贷：固定资产500000
借：银行存款100000
贷：固定资产清理100000
借：营业外支出100000
贷：固定资产清理100000
借：递延税款165000
贷：应交税金——应交所得税165000
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备335000
贷：资本公积——其他资本公积335000
(3)外商投资企业接受捐赠非现金资产的特殊账务处理
外商投资企业接受捐赠的非现金资产，其账务处理与其他企业有所不同，它是首先通过“待转资产价值”科目进行核算，然后在年度终了时再转入“资本公积——其他资本公积”科目。具体来说，就是：
①当外商投资企业接受捐赠的资产时，按确定的价值，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记“待转资产价值”等科目；
②在年度终了时，企业应按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税(或弥补亏损后的差额计算的应交的所得税)，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按接受的非现金资产捐赠的价值减去应交所得税后的余额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
小编寄语：会计学