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披露关键管理人员薪酬

关键管理人员是企业的关联方，因而向其支付薪酬是关联交易，企业需要遵守国际会计准

则24号(以下简称IAS24号)关联方交易的披露要求，对关键管理人员的薪酬支付进行披

露。

关键管理人员和关联方

IAS24号在采用描述形式定义关联方时，直接指出企业(或其母公司)的关键管理人员属

于企业的关联方[见IAS24号第9.(d)段]。关键管理人员是企业聘用的照看和经营企业的

“管家”。股东将经营企业的权力交付给关键管理人员，因而关键管理人员在法律上对企

业有忠心尽责的义务。而且在确定关键管理人员的薪酬水平时，关键管理人员自身也具有

重要的影响作用，因此，股东要求关键管理人员作为关联方对其薪酬支付的内容和金额进

行全面披露。另外，这样做也有利于建立公司股东对关键管理人员的问责制。

企业中哪些人员是关键管理人员?按照国际会计准则的定义，关键管理人员是对企业的

活动有直接或间接的计划、指挥与控制权力和责任的人士，包括全体董事(不论是执行董

事或非执行董事)。除了董事会成员是在准则中特别指出的关键管理人员外，其他的关键

管理人员包括直接或间接参与企业领导活动的成员。企业的领导活动包括对企业的计划、

指挥和控制。一般而言，企业的行政总裁和直接向行政总裁报告的副行政总裁、部门总经

理或业务总经理都是企业的关键管理人员。一个部门总经理如向副总裁报告，那么，副总

裁是关键管理人员，而部门总经理则不是。

另外，在中国，两个比较有特色的权力机构的领导人员应该包括在关键管理人员中。他
们是监事会的监事和没有包括在上述关键管理人员中的企业党委会的其他成员，如纪委书

记等。不容置疑，他们直接参与了企业的领导活动。

薪酬的组成部分

IAS24号对薪酬的组成部分的最重要的定义词是“全部”。无论用什么支付形式，只要

是已经支付，或应付，而且与关键管理人员向企业提供他们的服务有关，那么这些内容都

应被包括在关键管理人员薪酬中。这不仅包括企业自身已付，应付，或计提的金额，而且

还包括其他相关联企业为他们支付的金额，如母公司支付的子公司董事薪酬，或子公司支

付的母公司董事薪酬等。

薪酬应该包括的内容也很全面，无论是现金的、实物的或等值的服务和享用(如公司提

供的车辆)。在覆盖的时间线上，薪酬的内容包括现时领取的工资，企业在会计报表结账

后12个月内将支付的工资奖金，在12个月后支付的长期福利，公司在关键管理人员退休

后提供的退休福利等。

支付给关键管理人员的薪酬，需要按照《国际会计准则第19号——员工福利》和《国

际财务报告准则第2条——以股份为基础的支付》的要求进行确认。在中国的实践中，有

几项薪酬的组成内容需要加以注意。

(1)对退休福利、医疗福利或企业年金计划的供款，毫无疑问，它们全部都应该包括在

薪酬总额中。薪酬总额还包括如果受益人是关键管理人员的附有年金性质的商业保险。这

些都是企业为获得关键管理人员的服务而支出的成本，虽然尚没有直接支付给关键管理人

员，但已是他们的利得。

(2)有些企业的高级管理人员在子公司担任董事，收到子公司支付的董事酬金。他们可

能放弃部分酬金，或在支持其董事工作岗位的部门中专设奖金，与其他员工分享。即使这

样做了，关键管理人员的薪酬披露仍然应该包括这部分酬金，但可以在附注中作出专门的
披露，说明该关键管理人员放弃的部分薪酬金额。

(3)公务用车。按照国际会计准则的要求，无论是现金的、实物的或服务的享用，都要

按照“市场价值”折算，包括在关键管理人员的薪酬总额中披露。比如，在国外，公司向

管理人员提供用车，企业一般按照在市场上为管理人员租车的费用折算成货币性报酬，包

括在关键管理人员的薪酬中披露。这种做法虽然是准则的要求，但在中国可能不一定适

用。国外向董事或管理层提供用车一般是不限制私用或公用的，是薪酬合约的一部分。但

是，在中国，公司提供的车辆一般被限制为公务用车。而且，公司领导在一定的行政级别

后(如适用)，公司一般都会安排公务用车，否则公司领导没有办法有效率地开展工作，履

行职责。国内的股东大部分也不认为这是关键管理人员的个人收入。因此，国有企业的关

键管理人员薪酬披露中，没有包括公务用车的费用是可以理解的。

(4)长期福利和以股份为基础支付的酬金，应包括在披露内容中。但这部分薪酬安排内

容非常复杂，我们建议公司聘用专门的人力资源和薪酬专家设计和计算归属于关键管理人

员的相关薪酬。这种计算往往涉及精算，涉及许多假设，涉及较长的时间。因此，企业的

长期福利和以股份为基础支付的酬金需要专家意见。

计提和披露

除了上述定义关键管理人员和薪酬的内容外，在计提和披露关键管理人员的薪酬时，还

有几个实际问题经