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经理人控制模式下的经营者会计行为偏好分析

一、会计行为与经营者会计行为偏好

（一）会计行为界定会计行为是在内部动因和外在环境的相互作用下，按照会计行为

目标的要求，遵循一定行为准则，会计行为主体采用会计特有的程序、方法和手段，对企

业的经济活动进行加工处理生成会计报表使用者所需要的会计信息的一种能动性和目的性

的实践活动。它主要由会计行为主体、会计行为动因、会计行为规范、会计行为手段、会

计行为方式和会计行为客体组成。会计行为中的政策选择，都直接或间接地受企业最高层

经营者的控制或操纵，会计行为是企业经理行为的一部分。

（二）经营者会计行为偏好的表现形式经营者可以通过构造交易的手段，如关联购销

或改变赊销政策来调整销售额，可以规划公司合并使其符合权益法核算的标准，也可以调

整投资额以改变报表的合并范围。经营者可以通过会计选择来实施特定的会计行为：

（1）公司业务的分类问题。如主营业务与其它业务的分类、资本化——费用化问题，经

营者为了获取短期利益，将研发费用予以资本化而非费用化。（2）会计估计。由于经济业

务的复杂性和不确定性，需要对经济业务的某方面状况进行估计，如坏账准备、存货跌价

准备、折旧的计提等。为了获取短期利益，经营者可能倾向于固定资产计提折旧采用直线

法而非加速折旧法。（3）备选会计方法的选择。会计准则允许企业在一系列的会计方法中

做出选择，如收入确认的方法、折旧计提的方法、养老金计划成本、存货核算的方法等。

经营者为了获取短期利益，物价上升时存货计价采用先进先出法。（4）公开披露的政策。

当经营者的业绩好时，为了自身利益最大化，经理可以选择无强制要求的自愿披露，披露
的内容包括：财务报表中的某些细节、附注及报表、重大购销合同、资本投资计划、产品

研发、盈利预测等。

（三）经营者会计行为Watts和Zimmerman（1990）的实证会计理论研究表明会计政策

的选择实际上归属于经营者。经营者拥有了会计政策的选择权，最终会导致两种行为：

“效率”行为和“机会主义”行为。“效率”行为指把会计政策的选择权交给经营者，使

其可以选择与企业特点相适应的会计方法，进而实施有利于企业发展的经营策略。“机会

主义”行为指经营者在签约后利用会计政策选择上给予的灵活性而对会计数据进行操纵，

使契约各方的财富重新分配，尤其是从事有利于经营者的财富再分配。经营者的“机会主

义”行为有多种多样的形式，如会计盈余的管理和操纵、会计舞弊、选择性信息披露、游

说会计准则制定、购买审计意见以及合谋审计师等。经营者在会计估计、会计程序和方法

上都有一定的选择权，从而也会有经营者会计行为偏好的存在。经营者的会计行为受众多

因素影响，有经营者个体因素，也有外在的环境因素。所以经营者最终会选择“效率”行

为还是“机会主义”行为，会随着内部和外部因素的变化而变化，经营者的会计行为偏好

不会一成不变的。