个人财产经营的策划.doc

个人财产经营的策划

案例1：某市长力食品制品厂是一家个人独资企业，2003年度实现生产经营所得100000元，发生投资性亏损30000元。2004年3月18日，该市地税局稽查局对其2003年度进行纳税检查时，发现存在如下情况：该企业在进行个人所得税申报时，将投资亏损作为企业生产经营所得统一纳税，应纳税额为17750元[即(100000元-30000元)×35％-6750元]。
稽查人员认为：国税函[2001]84号文件明确规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。因此，对纳税人取得的投资收入应该另作处理。既然与投资有关的“利息、股息、红利所得”不并入企业的收入，那么，与投资有关的损失也不能并入企业的收入。税务机关认定长力食品制品厂应补缴个人所得税10500元(即30000元×35％)，同时，根据税收征管法第六十三规定，给予长力食品制品厂罚款一倍的行政处罚。
由于我国的个人所得税政策是按项目设定税率的，生产、经营所得适用5％35％的五级超额累进税率，而利息、股息、红利所得按20％的税率征税。税率的差别使人们规避税收的心理在实际工作中进行体现，一量操作不当，就会造成大家所不愿看到的结果。其实，无论如何，利用不同项目的税率差别进行税收筹划也是一个很好的思路。因为，税法并没有对每一个项目都规定不能合并纳税。
案例2：梦巴黎五金制品公司是一家个人独资企业，2003年度实现生产经营所得100000元，另外，取得财产转让收益41700元(不动产原值30万元，已提折旧20万元，转让价格为15万元，转让过程中发生的费用约为8300元)。试问，该企业应该如何缴纳个人所得税?
梦巴黎五金制品公司2003年取得两笔收入，从理论的角度来分析，在一般的情况下存在两种纳税方案。
方案一：合并纳税。
该财产作为企业的财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。则梦巴黎五金制品公司应缴纳个人所得税额为42845元[即(100000元+41700元)×35％-6750元]。
方案二：分别纳税。
该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。
在这种情况下，“财产转让”所得应缴纳个人所得税额为8340元(即41700元×20%)；“生产、经营”所得应缴纳个人所得税额为28250元(即100000元×35％-6750元)；投资者合计应缴纳个人所得税额为36590元。
方案二比方案一减轻税负6255元(即42845元-36590元)。通过以上分析，我们可以发现，将不同项目分开核算，分别纳税对投资者有利。这个思路是不是一般的规律呢?如果我们将上例中的数据作一个调整，假设梦巴黎五金制品公司财产转让价格为60000元，转让过程中发生的税费约为3300元，则转让收益为：
60000-(300000-200000)-3300=-43300(元)
两种方案计算的应纳税额如下。
方案一：合并纳税。
公司转让财产所取得的损失应该在生产经营所得中扣减，则应缴纳个人所得税额为13095元[即(100000元-43300元)×35％-6750元]。
方案二：分别纳税。
“财产转让”所得为负数，所以应纳税额为零；“生产、经营所得”应缴纳个人所得税额为28250元(即100000元×35％-6750元)；两项所得合计应缴纳个人所得税额为28250元。
在这样的情况下，同样的操作却产生不同的结果。方案二比方案一增加税负15155元，出现这种情况的原因是，对于方案一，可以将公司转让财产所发生的亏损在生产经营所得中冲减，从而减少个人所得税应纳税额。因此，如果公司出现亏损事，就应该考虑合并纳税。所以，应选择方案一。
通过以上计算分析我们可以发现，纳税人可以通过增资或减资，将企业的财产与个人财产进行相互转化，改变适用税目、税率，从而最终改变自己的税收负担。
如果上例中企业实现的生产、经营所得金额不同，而对应不同级距的个人所得税税率，则会产生不同的结果。但是无论如何对应，只要生产经营所得所适用的税率与财产转让所得所适用的税率不同，分开或合并核算的税收负担都不同，纳税人可以根据预期所得实现情况，通过对两种方案的测算，以选择一个较满意的税收负担方案，从而达到减轻税负的目的。
分析点评：按照我国《中华人民共和国个人独资企业法》的规定，个人独资企业的投资人对企业债务承担无限责任。由于个人独资企业的投资人是一个自然人，对企业出资多少、是否追加资金或减少资金、采取什么样的经营方式等事项均由投资人一人做主。从权利和义务上看，出资人与企业是不可分割的。投资人对企业的债务承担无限责任，即当企业的资产不足以清偿到期债务时，投