技巧职工薪酬核算小技巧.doc

技巧职工薪酬核算小技巧
企业会计准则第9号职工薪酬(以下简称职工薪酬准则)将职工薪酬界定为企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出即凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价,都构成职工薪酬,作为一种耗费与这些服务产生的经济利益相匹配同时,企业与职工之间因职工提供服务形成的关系,大多数构成企业的现时义务,将导致企业未来经济利益的流出,从而形成企业的一项负债据此可以看出,企业应支付的职工薪酬在确认成本费用(或资产)的同时要确认一项负债,再行发放或者支付上缴,而不是于职工薪酬支付时直接计入成本费用(或资产),即要通过一个负债科目过度一下这样做,便可以根据相应负债明细账户归集某项职工薪酬的当期发生额另外,根据社会保险费征缴暂行条例失业保险条例住房公积金管理条例等有关规定,养老保险费失业保险费医疗保险费等社会保险费及住房公积金,由企业缴费和个人缴费两部分构成,企业往往还需要归集这些社会保险费的总额,社会保险等部门也需要向企业统计这些社会保险费的总额
综合上述情况,笔者建议,企业可以这样设置相应的账户核算职工薪酬,以满足各方面需要
1.在生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用等成本类损益类账户及在建工程等资产类账户下,设置明细账户职工薪酬,以反映各项成本损益及资产中的职工薪酬情况;
2.在应付职工薪酬负债账户下,设置工资职工福利工会经费职工教育经费住房公积金养老保险费失业保险费医疗保险费工伤保险费生育保险费等明细账户,以反映企业负担的各项应付职工薪酬明细情况;
3.在其他应付款账户下,设置代扣养老保险费代扣失业保险费代扣医疗保险费代扣住房公积金等明细账户,以反映企业为职工个人代扣代缴的由职工个人负担的各项社会保险及住房公积金等情况;
4.在其他应付款账户下,设置应交养老保险费应交失业保险费应交医疗保险费应交住房公积金等明细账户,以综合反映通过企业上缴的全部社会保险费及住房公积金等情况,即包括了企业负担部分和个人负担部分两部分
现以住房公积金为例,说明其具体账务处理方式
某企业2008年12月份按照100万元的工资总额为基数计算,企业负担的住房公积为25万元,其中生产成本负担15万元,制造费用负担5万元,管理费用负担3万元,销售费用负担2万元;个人负担的住房公积金为15万元当月已全部上交住房公积金管理部门
1.计提企业负担的住房公积:
借:生产成本职工薪酬150,000.00
制造费用职工薪酬50,000.00
管理费用职工薪酬30,000.00
销售费用职工薪酬20,000.00
贷:应付职工薪酬住房公积金250,000.00
2.代扣职工个人负担的住房公积:
借:应付职工薪酬工资150,000.00
贷:其他应付款代扣住房公积金150,000.00
3.将企业负担的住房公积金及代扣个人负担的住房公积金转入应交住房公积金
借:应付职工薪酬住房公积金250,000.00
其他应付款代扣住房公积金150,000.00
贷:其他应付款应交公积金400,000.00
4.上交全部公积金
借:其他应付款应交公积金400,000.00
贷:银行存款400,000.00
至于职工薪酬整体核算的账务处理,按照职工薪酬准则及其讲解提供的核算方式综合运用上述各明细账户即可需要注的是,各个代扣项目本质上并不属于职工薪酬,只不过与职工薪酬关系比较密切才放在这里一并核算切记,只有应付职工薪酬所属各明细账户所归集的内容才属于职工薪酬准则界定的职工薪酬