工资薪金个人所得税代扣代缴指标分析法.doc

工资薪金个人所得税代扣代缴指标分析法

工资薪金个人所得税代扣代缴指标分析法
对于税务检查人员来说，工资、薪金个人所得税代扣代缴问题的检查，工作量相当大。常规的检查方法是查阅每个被查年度与工资、薪金发放有关的明细账、凭证，逐笔核对、计算每名员工工资、薪金应发数、税前扣除数、应代扣代缴个税数，计算每月所有员工应扣缴个税合计数、全年所有员工合计应扣缴数，最后将此数字与被查单位实际扣缴工资、薪金个税当期数(从税务信息系统提取)进行比较，判断被查单位该年度是否存在工资、薪金个税扣缴问题，并计算出应补扣补缴数额。这种方法的优点是，一般情况下，不会漏掉可能存在的工资、薪金个税扣缴问题;缺点是，很多情况下，被查单位最后的结果可能是无此问题，但依然要做上述工作。如果检查时间有限、被查单位员工人数多，则巨大的工作量会使此方法几乎不可实行。由于工资、薪金个人所得税代扣代缴问题的检查在一定条件下是有规律可循的，为查找这类问题提供了捷径。
在个人所得税税率、免税额等征税要素不变的情况下，如果被查单位符合如下要求：1.被查年度及邻近1个-2个年度内员工人均工资、不同薪资水平人数比例基本不变或仅有较小的变化;2.被查单位发放工资、薪金通过一个科目进行核算(如应付职工薪酬应付工资或类似名称)，或虽然不止一个科目，但核算清楚，可以清晰地对所有发放的工资、薪金进行归集;3.被查年度社保等允许税前扣除计算方法及数额未变化或仅有较小的变化，可以根据年个人所得税税负率、个人所得税税负变动率两个指标来分析确定工资、薪金个税扣缴可能存在的问题。至于是否符合以上条件，检查人员可询问被查单位财务部门或人力资源管理部门相关人员进行判断。
指标分析法
1.年个人所得税税负率，用K表示，K=被查单位某一被查年度代扣代缴工资、薪金科目当期个人所得税额÷当年被查单位应付职工薪酬应付工资借方实际累计发生数(如检查中发现在别的科目中有发放的工资、薪金，则应合并计入)。
2.个人所得税税负变动率，用字母R表示，R=│K2-K1│÷K1，其中K1为某一被查年度K值，K2为另一年度K值。
依据笔者检查经验，如果符合上述条件的被查单位几个被查年度K值均不相等，则应当关注其可能存在的工资、薪金个税扣缴问题。此时，检查人员应根据检查时间及人力情况适当选取进一步检查的方法。如果有较大变化，如表现为以不同年度K值为参照计算出的R值超过20%，那么，这一指标将指向被查单位K值较小的被查年度可能存在明显、甚至较大的工资、薪金个税扣缴问题，应重点关注这一年度可能存在的问题，并进行认真的核查。
作出这种判断的基本依据是，如果个人所得税税率表、免税额等征税要素不变，被查单位又符合上述3个条件，那么，从理论上来说，其扣缴的个税数额与发放的工资、薪金数额应当是配比的，如果不配比，则不合常理，可能会存在扣缴问题。一般情况下，工资、薪金个税扣缴问题主要表现有两种：要么是个税扣缴计算方法不正确，如税前扣除额不对、适用税率不对等;要么是某些发放项目未合并当月工资、薪金计算应扣缴个人所得税，这些未合并计算的项目可能存在于工资核算科目(如应付职工薪酬应付工资)，也可能存在于别的科目(借：管理费用x元;贷：银行存款x元，内容为支付员工奖金，后附领取人姓名、数额、签名等明细)。这两种表现最终的结果是不同年度K值不等且据此计算出的R值较大。
案例一
检查人员在对某单位工资、薪金个税扣缴情况进行检查时，调取了企业账目，取得了有关参数：2009年被查单位应付工资借方累计数3200万元，已扣缴归属期为2009年的工资、薪金个税347万元;2010年被查单位应付工资借方累计数3300万元，已扣缴归属期为2010年的工资、薪金个税265万元。通过询问被查单位财务人员，检查人员了解到，被查单位为一大型国企，2009年、2010年员工人数仅有几人变化，五险一金按社保局规定扣缴，所有发放的员工工资、薪金均在应付工资中进行核算。根据这些情况，检查人员计算被查单位两个年度的K值和R值：K1=0.108，K2=0.08，R=25.9%，K1≠K2且R>20%.这些指标表明，2010年被查单位K值剧烈减小，应存在工资、薪金扣缴问题。根据这一指向，检查人员抽查了月工资发放及个税扣缴表，未发现计税方法问题。又查阅2010年应付工资明细账，核对每笔工资、薪金发放数额是否合并计税，发现被查单位2010年5月中旬发放风险抵押工资未合并当月工资计算扣缴个人所得税。
案例二
某大型单位，基本情况与上例相似，基本符合上述3个条件，检查人员提取了被查单位2009年、2010年相关参数并计算出相应指标为K1=0.04，K2=0.068，R=70%，K1≠K2且R>20%，此指标指向被查单位2009年工资、薪金扣缴应