平衡工薪收入个税预缴可节税.doc

平衡工薪收入个税预缴可节税

由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随着攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税人的工资、薪金类收入极不平均，相对于那些工资、薪金收入非常平均的纳税人而言，其税收负担就相对较重了。这个时候，对其工资、薪金类所得的筹划就显得特别重要了。
《个人所得税法》第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。根据《个人所得税法实施条例》第三十八条的规定，上述特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。由于这些行业受季节、产量等自然因素的影响较大，其职工每月取得的工资、薪金收入会呈现较大幅度的波动。因此，我国税法规定对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴、年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这项政策作法使得这些行业的纳税人税负合理化。
但是，在实际生活中，并不仅仅是这些行业的工资起伏比较大。纳税人在其他行业如遇到每月工资变化幅度较大的情况下，就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊。这样就可以少缴税款，获得一定的经济利益。
例如，某纳税人为一广告公司职员，该公司实行效益工资制，每月的工资额按基本工资加提成的方式发放。在2004年里，该纳税人的每月工资情况如下：3500元、1000元、3500元、700元、4000元、900元、800元、3200元、2800元、1200元、4500元、6300元。通过计算，该纳税人全年应纳税额为2515元。
如果纳税人和广告公司达成一项协议，由广告公司根据以往年度该职工的业绩，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人节省大笔税款。
比如，根据测算，2003年度该纳税人的月平均工资为2600元，则广告公司在2004年可以每月平均发放2600元，到年底再结算余额，发放其他应支付的3800元。这里，广告公司实际支付工资额不变，但纳税人的年应纳税额却发生了巨大的变化。
具体情况为1月～11月的应纳税额=〔(2600－800)×10%－25〕×11=1705（元），12月应纳税额=(3800－800)×15%－125=325（元）。相对于上一种工资发放方式而言，可以少缴税款485元（2515－2030）。
目前，在建立现代企业制度过程中，一些地方和企业对企业经营者实行年薪制的工资支付方式，即企业经营者平时按规定领取基本工资收入，年度终了时，根据其经营业绩的考核结果再确定其效益工资。在这种情况下，企业可以参照上述方法进行筹划。
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