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运用“使用时间”固定资产筹划

固定资产是企业在生产经营中耗用的重要资产之一，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条之规定，所谓固定资产，必须同时符合如下两个条件：一是企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的非货币性资产；二是使用时间必须超过12个月。其项目包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
企业所得税法对固定资产的有关重要规定是：《中华人民共和国企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条对各类固定资产的最低折旧年限也作了具体的规定：“（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。”
增值税对固定资产的有关重要规定是：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产；”。
由此我们可以看出，作为固定资产，在税法上有两个不利的处境，一是固定资产的原值不能在当期全额扣除，必须按照最低折旧年限计提折旧，其价值要逐年扣除，这就存在一个时间性差异问题；二是购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。
企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的非货币性资产，按照使用的时间划分，可以分为如下两类：一类是使用时间不超过12个月的非货币性资产，这类资产应当作为低值易耗品，取得的进项税额可以从销项税额中抵扣，其价值可以一次摊销或者五五摊销；另一类是使用时间超过12个月的非货币性资产，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条之规定，应当作为固定资产管理。
其实，对于任何企业生产的某种产品，对其能够使用的年限，国家没有硬性的规定，企业也不能完全保证使用的年限。因此，对于每一种产品的使用年限，要视消费者的具体情况而定，有的消费者对出现损害的资产立即作报废处理，而有的消费者对资产修修补补，竟能使用多年。所以，在使用年限上，企业有很大的自由裁量度。
因此，可以灵活运用资产的使用年限，对企业持有的一些非货币性资产，做一个合理的筹划：那就是，对于那些使用年限能够超过12个月、但是使用年限又很接近12个月的上述非货币性资产，作为“低值易耗品”管理，在实际使用年限接近12个月时，提前进行报废处理。
这样筹划的优点在于：
1、实际使用年限没有超过12个月，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条之规定，就不属于固定资产规定的范畴，因此对这些资产作为“低值易耗品”进行管理，符合法律规范。
2、企业可以在销项税中，抵扣为购买这些资产而取得的进项税金。
3、在计算所得税时，这些资产的价值可以在当年一次性在税前扣除，自然比固定资产分期折旧并扣除要有利地多。
4、对这些提前报废的资产，虽然企业要牺牲对这些资产的一些使用时间，但是这样做，一是可以减少后期发生的诸多维修费用；二是可以确保资产在良性状况下使用，减少事故发生的概率，提高工作的效率。因此，单从这方面讲，也是值得地。
要进行这样的筹划，需要特别注意的是：一是对于那些原值很大、确实能够使用多年的资产，不能够适用该种筹划方案，比如：房屋、汽车、轮船、大型机械制造设备等，如果按照此方案对这些资产提前报废，企业将是得不偿失。本方案的筹划对象，主要是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用年限能够超过12个月、但是使用年限又很接近12个月的非货币性资产。二是在实际使用年限接近12个月时，要及时作报废处理。如果实际使用年限超过12个月，税务机关发现后，将会对这些资产认定为“固定资产”，是要追究企业多列费用、多抵扣进项税的法律责任。企业在进行筹划时，一定要根据企业自身的具体情况，量体裁衣，善用、慎用有关筹划方案，努力减负增效，在各方面扩大企业的经济利益。

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