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调整分录的形成原理及经营活动现金流量调整分录

调整分录的形成原理及经营活动现金流量调整分录
编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。不过，虽然每一个调整分录的调整目的不同，但其编制的基本原理是一样的。以下将以确定销售商品、提供劳务收到的现金项目应填列金额的相关调整分录为例，详细解析其形成的逻辑原理。
销售商品、提供劳务收到的现金项目，反映企业在本期内因销售商品、提供劳务活动而实际收到的现金，包括销售的价款和应向购买者收取的增值税销项税额。由于现金流量表的编制遵循收付实现制的编制基础，因此该项目具体包括收到本期销售的现金、收到前期销售的现金以及预收未来的销售款（为简化解析过程，暂不考虑退货情形）。那么销售商品、提供劳务收到的现金项目应填列金额的确定具体会涉及到哪些会计科目的账簿资料呢？这些科目的账簿数据在计算确定现金流量项目金额时彼此之间的数量关系又是怎样？它们最终又是如何构建成一个调整分录的？回答这些问题，可以从与商品销售及收款相关的日常会计分录入手，并进行一定的变形与推导。具体过程如下：
分录1：本期现金销售
借：货币资金（代表现金类账户）
贷：主营业务收入（指本期现销金额）
贷：应交税费应交增值税（销项税额）
分录2：本期发生的赊销
借：应收账款（也可能是应收票据，为简化版面，这里假设只有应收账款，下同）
贷：主营业务收入（指本期赊销金额）
贷：应交税费应交增值税（销项税额）
分录3：本期收到的赊销款（可以是收回本期发生的应收款、也可以是收回前期的应收款）
借：货币资金
贷：应收账款
分录4：预收未来的销售款
借：货币资金
贷：预收账款
分录5：前期预收货款本期发货并确认销售收入
借：预收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费应交增值税（销项税额）
上述5个会计分录，包括了企业销售收入实现及销货款结算的所有情形，若将企业本期发生的由上述5个分录核算的全部会计分录进行合并，即可形成一个综合的会计分录，并表示如下（分录6）：
借：货币资金销售商品、提供劳务收到的现金（借方发生合计或根据其他科目发生额倒轧）
借：应收账款（借方发生合计）
借：预收账款（借方发生合计）
贷：主营业务收入（指本期的总销售收入）
贷：应交税费应交增值税（销项税额）（贷方发生合计）
贷：应收账款（贷方发生合计）
贷：预收账款（贷方发生合计）
分录6给我们的启示是，如果在会计期末，通过账簿或报表数据直接获得除货币资金以外其他全部会计科目的发生合计数，即可通过有借必有贷，借贷必相等的复式记账原理，倒轧出货币资金销售商品、提供劳务收到的现金的本期发生合计，也就获得了现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金项目的应填列金额。而除货币资金项目外，其他各项均可以通过查找账簿中相应账户的本期借方发生合计、本期贷方发生合计确定，也可以通过科目汇总表或试算平衡表的对应科目金额确定。应交税费应交增值税（销项税额）项目的金额也可以通过查找应交增值税明细表来获得。因此，分录6就是能够用来计算确定现金流量表中销售商品、提供劳务收到的金额项目应填列金额的调整分录，其中的货币资金的发生金额则通过其他科目的发生额以倒轧的方式计算确定。
此外，对于资产、负债及所有者权益类会计科目，其本期发生额期初余额及期末余额之间存在以下等式关系：
|本期借方发生合计-本期贷方发生合计|=|期末余额-期初余额|
因此，在实际操作中也可以用相应的资产负债表项目的期初数及期末数替换分录6中对应会计科目的借方发生合计与贷方发生合计。这种做法虽然在取数上更加快捷，但如果资产负债表项目存在备抵科目（如折旧、摊销、准备等）时，还需要进行金额拆分或进行二次调整。
利用分录6的形成原理、方法与步骤，可以进一步推导出用来确定现金流量表中购买商品、接受劳务支付的现金等其他现金流量项目应填列金额的调整分录，限于篇幅，不再一一详述。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！