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非福利企业残疾人工资应如何加计扣除

问：《企业所得税法实施条例》第九十六条规定，企业所得税法第三十条第(二)项所称企

业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾

职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

请问在“据实扣除”的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除(当月计

算)，还是按照《国家税务总局、民政部、中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优

惠政策征管办法的通知》(国税发[2007]67号)的规定，纳税人新安置残疾人员从签订劳

动合同并缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的“次月起

计算”?上述条款规定是否针对计算增值税等税收减免计算人数才有效?

答：《企业所得税法实施条例》有关安置残疾人员的企业享受“支付给残疾职工工资的

100%加计扣除”政策，未限定必须是福利企业。

《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》

(财税[2009]70号)第一条规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实

扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除;在

年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣

除。

《国家税务总局、民政部、中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办

法的通知》(国税发[2007]67号)第三条第(一)款规定，纳税人新安置残疾人员从签订劳
动合同并缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的次月起计

算，其他职工从录用的次月起计算;安置的残疾人员和其他职工减少的，从次月起计算。

第(二)款所得税第1项规定，对符合《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收

优惠政策的通知》(财税[2007]92号)第二条、第三条、第四条规定条件的纳税人，主管

税务机关应当按照有关规定落实税收优惠政策。

目前以上文件仍有效。依据上述规定，企业安置符合条件的残疾人员，在按照支付给残

疾职工工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所

得税年度申报和汇算清缴时，按照当年支付给残疾职工工资的100%加计扣除。新安置残

疾人员次月起计算，仅适用增值税和营业税。