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预收货款销售应税品

根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
对纳税人以预收货款方式销售应税消费品的，应注意其发货后是否及时记入“产品销售收入”账户，有无长期挂在“预收账款”账户的贷方，不转入销售收入、不计提增值税销项税额及消费税的情况。具体检查方法：将“预收账款”明细账记录的预收货款的客户名称及时间与“产成品”明细账或仓库保管账记录的发货客户名称及时间相核对，即可发现有无将已实现的销售收入不记“产品销售收入”而挂账的现象。
现举例说明如下：
税务稽查人员对某汽车厂进行检查时，发现该汽车厂采取预收货款方式销售小轿车（汽缸容量2000毫升）10辆，经查对“银行存款”账和“产成品”账以及有关会计凭证，价税合计为140.4万元，已收存银行，商品已发出。企业会计处理为：
①预收货款时：
借：银行存款1404000
贷：预收账款1404000
②发出商品（制造成本为100万元）时：
借：产品销售成本1000000
贷：产成品1000000
该汽车厂对于记入“预收账款”的1404000元，在商品发出时未按规定转入“产品销售收入”账户及“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户，既未缴增值税，也未缴消费税。
应补缴增值税＝1404000÷（1＋17％）×17％＝204000（元）；
应补缴消费税＝1404000÷（1＋17％）×5％＝60000（元）。
调整有关账务处理：
①补记销售收入及销项税额：
借：预收账款1404000
贷：产品销售收入1200000
应交税金——应交增值税（销项税额）204000
②补提消费税：
借：产品销售税金及附加60000
贷：应交税金——应交消费税60000.
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！