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广告业务宣传费的财税处理

广告宣传是企业经常采用的营销策略，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

（国务院令第512号）第四十四条规定，财政部、国家税务总局发布《关于部分行业广告

费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号），补充完善了《中华人民共和

国企业所得税法》以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》关于广告费扣除政策，

明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）、烟草企业不同行业扣除标

准，对于企业发生的广告费和业务宣传费支出，现行税法和企业会计准则间存在差异，相

关企业应引起注意。

一、对四种行业的广告费的新规定

《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传

费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％

的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税[2009]72号补充规

定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传

费支出，不超过当年销售（营业）收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后

纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所

得额时扣除。财税[2009]72号的执行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日。

二、案例分析

【例1】广告费不超限额的情形

甲服装企业2008年度产品销售收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60
万元。该年度支付广告费80万元，赞助球赛20万元。请计算该企业准予在税前扣除的费

用多少万元。

【解析】确认实际发生数=80（万元），赞助球赛20万元按照税法规定不得扣除。发生

时会计处理为：

借：销售费用80

营业外支出——赞助支出20

贷：银行存款100

计算广告宣传费限额=（500+100）×15％=90（万元），计算技术包括销售收入500万元

和其他业务收入100万元，营业外收入60万元不包括在收入基数之内。

确认准予税前扣除数=80万元，实际发生额80万元，广告费准予扣除限额90万元，因

80万元可不超限额，可全额扣除；赞助费需纳税调整增加20万元。

【例2】广告费超限额的情形乙化妆品制造企业2009年“主营业务收入”科目贷方发

生额为2000万元，“其他业务收入”科目贷方发生额为700万元，非货币性交易视同销

售收入为300万元，“营业外收入”中非货币性资产交易收益100万元、债务重组收益

50万元，广告宣传费费支出940万元，会计利润100万元，企业所得税税率适用25％，

所得税会计处理采用资产负债表债务法（假设无其他纳税调整事项）。

1.2009年广告宣传费计提基数：2000+700+300=3000（万元）：“营业外收入”中的非

货币性资产交易收益100万元和债务重组收益50万元不属于销售（营业）收入额，因此

不计入基数。

2.广告宣传费税前允许列支数：根据财税[2009]72号医药制造企业广告费扣除为收入

的30％，扣除限额为3000*30％=900（万元），实际发生940万元，形成40万元可抵扣暂

时性差异，登入备查账簿中。
3.递延所得税资产（发生额）：该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入

当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。

因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，当期可予税前扣除900万元，

当期未予税前扣除的40万元可以向以后年度结转，其计税基础为40万元。该项资产的账

面价值0与其计税基础40万元之间产生了40万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期

间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递

延所得税资产：40×25％=10（万元）。

4.应交所得税：（100+40）×25％=35（万元）。

会计处理为：

借：所得税费用25

递延所得税资产（广告费项目）10

贷：应交税费——应交所得税35