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年终奖金发放几种方式的税负比较

年终一次性奖金的计税方法
对个人取得全年一次性奖金的计税方法，《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)文件规定，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算缴纳个人所得税。适用税率的确定方法是，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
如果雇员当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数；如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣除数。
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资，都可以适用现行的方法计算纳税。
在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。
本文将举例分析奖金发放方式，以寻求最佳的个税筹划途径。
年终奖金发放的个税筹划案例分析
案例：2007年王先生的每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元。下面我们对奖金按月发放、年中和年末两次发放及年终一次性发放三种不同方式进行比较分析。
方式一：奖金按月发放，每月发放3000元。则王先生每月应纳税所得额为4500+3000－1600=5900（元），5900元适用的最高税率为20%，于是，每月应纳税额为5900×20%－375=805（元）。
年应纳个人所得税总额＝805×12=9660（元）。
方式二：年中7月份发放一次半年奖10000元，年末再发放一次全年奖26000元。则除7月外，王先生应纳税所得额为4500－1600=2900（元），2900元适用的最高税率为15%，每月应纳税额＝2900×15%－125=310（元）。
7月份发放半年奖时，7月应纳税所得额为4500+10000－1600=12900（元）。
7月份应纳税额＝12900×20%－375＝2205（元）。
由于现行年终奖纳税方法是一种优惠办法，一个纳税年度此法每人只许用一次，全年分次发放奖金的，也只能用一次。因此，年终奖金为26000元，适用税率和速算扣除数分别为15%和125（根据26000/12=2167元确定），此时，年终奖金应纳个人所得税额=26000×15%－125=3775（元）。
此时，年应纳个人所得税总额=310×11+2205+3775=9390（元）。
方式三：年终一次性发放36000元。王先生每月应纳税所得额仍为4500－1600=2900（元），每月应纳税额=2900×15%－125=310（元）。
年终一次性发放奖金36000元，适用税率和速算扣除数分别为15%和125（根据36000/12=3000元确定），于是，年终一次性奖金应纳税额=36000×15%－125=5275（元）。
年度纳个人所得税总额=310×12+5275=8995（元）。
由此可见，在现行奖金计税政策下，“年终奖金分期付款”方式已成为税收负担最重的情形，比年中和年末两次集中发放多纳税款9660－9390＝270（元），比年终一次性发放多纳税款9660－8995＝665（元）。于是，我们得出这样的结论：
结论一：在现行政策下，奖金按月发放的方式税负最重，而年中和年末两次发放及年终一次性发放两种方式的税负则较轻。
那么，在年中和年末两次发放及年终一次性发放之间，还存在差异吗？我们再看一种发放方式。
方式四：年中7月份发放一次半年奖12000元，年末再发放一次全年奖24000元。此时，除7月份外，王先生应纳税所得额仍为4500－1600=2900（元），每月应纳税额为310元。
7月份发放半年奖时，7月应纳税所得额为4500+12000－1600=14900（元），7月份应纳税额＝14900×20%－375＝2605（元）。
年终奖金为24000元，适用税率和速算扣除数分别10%，25（根据24000/12=2000元确定），于是，年终奖金应纳个人所得税额＝24000×10%－25=2375（元）。
此时，年应纳个人所得税总额=310×11+2605+2375=8390（元）。
我们发现，与