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中小企业所有者权益项目如何核算？

1．实收资本的核算
为了反映和监督投资者投人资本的增减变动情况，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”科目。本科目必须按所有者设置明细科目，进行明细分类核算。股份有限公司应设置“股本”科目，用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的数额。
企业收到所有者投人企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单，银行通知单等），分别不同的出资方式进行会计处理。企业可以接受货币资金投资、接受实物资产投资和接受无形资产投资。
(1)接受货币资金投资：
企业收到投资者作为资本投人的人民币资金时：
借：现金或银行存款
贷：实收资本
企业收到投资者作为资本投人的外币资金时：
借：银行存款
借或贷：资本公积
贷：实收资本
股份有限公司发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理：
借：银行存款等（按实际收到的款项）
贷：股本（按股票面值和股份总额的乘积）
资本公积（按上述差额）
公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
(2）接受实物资产投资：
企业接受投资者作价投人的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应对投入的固定资产进行评估，按评估确认的价值进行相应的会计处理。
借：固定资产（按评估确认的固定资产原值）
贷：实收资本（按评估确认的净值）
累计折旧（按上述差额）
其中所确认的实收资本数额以不超过其在注册资本中应拥有的份额为限，超过部分贷记“资本公积”科目。
企业接受投资者作价投入的材料物资，也应对所投人的材料物资进行评估，按评估确认的价值进行相应的会计处理。
借：原材料（按评估确认的价值）
应交税金—应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）
贷：实收资本（按其在注册资本应拥有的份额）
资本公积（按其差额）
(3)接受无形资产投资：
企业收到以无形资产方式投人的资本，应按评估确认的价值人账，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果评估确认的价值大于按其在注册资本中应拥有的份额，应将其差额记人“资本公积”科目。
2．资本公积的核算
资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，具体包括资本溢价或股本溢价，接受捐赠实物资产、资产评估增值、外币资本折算差额等。
为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目，本科目应按照资本公积的类别设置明细账，进行明细分类核算。资本公积的核算主要包括资本溢价或股本溢价的核算、资产评估增值的核算和接受捐赠实物资产的核算等内容。
(1)资本溢价或股本溢价的核算：
资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于该所有者在企业注册资本中所占有份额的数额。投资者投人的资本等于按其投资比例计算的出资额，应记入“实收资本”科目，超过的部分应记人“资本公积”科目。
股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。在面值发行股票时，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在溢价发行股票时，企业发行股票取得的收人，等于股票面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价收入记人“资本公积”科目。我国目前不允许折价发行。
企业接受投资发生资本溢价时，应结合“实收资本”的核算来进行。
(2)资产评估增值的核算：
资产评估增值是指企业根据国家有关规定对资产进行评估时，评估确认的价值高于该资产原账面价值发生的增加额。企业在清产核资、企业兼并、股份制改组、投出非现金资产时，应按规定对有关资产进行评估。资产评估价值高于企业原资产账面价值的差额，应作为资本公积；如果资产评估价值低于企业原资产账面价值，其评估减值应当作为当期损益，记入“营业外支出”科目。
企业以固定资产对外投资，若评估净值大于账面净值时：
借：长期股权投资（按评估净值和应交税额）
累计折旧（按账面已提折旧）
贷：固定资产（按账面原值）
应交税金（按应交纳的有关税金）
资本公积（按评估净值大于账面净值的差额）
企业以材料物资和无形资产对外投资，如评估确认的投出资产的价值大于其账面价值时：
借：长期股权投资（按评估确认价值和应交税额）
贷：原材料或无形资产（按账面价值）
应交税金（按应交纳的有关税金）
资本公积（按评估确认价值大于账面价值的差额）
如果评估值小于账面价值，则将此差额记人“营业外支出”科目。
(3）接受捐赠实物资产的核算：
接受捐赠实物资产是企业外部单位或个人赠予企业的实物财产。企业接受捐赠实物资产的价值计人资本公积；企业接受捐赠的货币资金，应计入营业外收入。企业收到捐赌实物资产时｛应按同类资产的市场价格或根据捐赠人提供的有关凭据所确定的价值人账。