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销售已使用过的固定资产筹划有方

企业在出售固定资产时，不能更多地只看到收益，而看不到应缴税款，以至于所得收益实际比账面原值低很多。
案例：海峰科技开发有限公司是一家专门生产计算机配件的企业。该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套生产线。这套生产线账面原值是800万元，由于使用仅一年多的时间，估计现在市面价值略高于账面原值。针对该套生产线的出售，海峰科技公司拟出以下两种方案：方案一：该套生产线以803万元价格出售。由于803万元超过其账面原值，因而需要缴纳增值税，其计算如下：应纳税额＝803×4％＝32.12（万元）因而其实际收益是：803－32.12＝770.88（万元）方案二：该套生产线以799万元价格出售。由于799万元没有超过其账面原值，因而不用缴纳增值税。
因而该种方案的实际收益为799万元。
经上述计算，海峰科技开发公司选择了第二种方案。
分析本案涉及到海峰公司销售自己使用过的固定资产问题。
根据《增值税暂行条例》第十六条第八款，单位和个体经营者销售自己使用过的物品可以免缴增值税。这里自己使用过的物品，根据《增值税暂行条例实施细则》第三十二条第三款，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4％的征收率计算征收增值税。因此海峰科技开发有限公司销售的生产线属于免征增值税中销售自己使用过物品的情况。
但是单位和个体经营者在销售自己使用过的物品时，并不是说只要不属于游艇、摩托车和应征消费税的汽车，就一定会免征增值税。根据税法有关规定，这些物品的销售应同时具备以下几个条件：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备以上条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按4％的征收率征收增值税。
在本案中，由于海峰公司的生产线刚使用1年左右，其市面价值不在账面原值之下，因而存在决策的问题。如果销售的价款比原值增加不了多少，则倒不如以稍低于原值的价格出售，以免价格超过账面原值，使得新增增值税税款反而比增加的售价高，以致得不偿失。
当然，并不是所有使用过的固定资产在出售时都应该使出售价格低于账面原值，这要依具体情况而定。设某项固定资产账面价值为A，使用后的市面价格比原值增加x％，则有如下计算：应纳增值税额＝A（1＋x％）×4％实际收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％。如果实际收益大于账面原值，即A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％＞Ax％＞4.2％，则说明以高于账面原值4.2％的价格出售更有利可图，这时单位和个体经营者便可以不拘于前面的分析。
在实际经济活动中，一些单位和个体经营者为更新设备、工具，或为使企业资金流畅减少闲置资产，出售自己使用过的固定资产的情况时有发生，尤其是在科技高速发展、产品更新换代频繁的今天。在销售这些物品时到底如何定价，可能有很多经营者没有特别明确的认识，总以为售价越高就越合算，其实不然。有些小企业会计核算不健全，很多收入和支出不记账，在出售固定资产时更容易忽略这个问题，因为这些企业更多地只看到收益，看不到应缴税款。等到税务稽查机关查账发现问题时，才发现补缴税款后，出售自己使用过物品所得的收益实际比账面原值低很多。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！