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销售固定资产价格的筹划

在工作中经常会遇到企业在生产经营过程中，销售自己使用过的固定资产行为。是否固定资产的价格卖得越高，企业收益就越大呢？其实不然。
税法规定：单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：
1、属于企业固定资产目录所列货物；
2、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
3、销售价格不超过其原值的货物。
若不具备以上条件，应依照6%（工业企业小规模纳税人）或4%（商业企业小规模纳税人）的征收率计征增值税，在此项规定的前提下，由于我们有确定固定资产价格的自主权，因此也具备了“税收筹划”的可能。
如：某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台，原值20万元，已提折旧5万元。我们从以下几种情况来进行分析比较：
清理固定资产及支付有关清理费用账务处理如下：
清理固定资产时：以现金支付有关清理费用1万元
借：固定资产清理150000
累计折旧50000
贷：固定资产200000借：固定资产清理10000
贷：现金10000
1、假设按原值出售该项固定资产，根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产的净收益为20－15－1＝4（万元）
2、销售价格高于其原值，假设以20.5万元（含税价）出售该项固定资产。则根据规定需征6%的增值税，则应缴纳增值税：205000/（1＋6%）×6%＝11603.77（元）则以高于原值5000元出售该项固定资产，净收益为205000－150000－10000－11603.77＝33396.23（元）（此处不考虑城建税和教育费附加。
3、假设以低于原值的价格19.5万元出售，则按规定不需缴纳增值税，净收益为：
19.5－15－1＝3.5（万元）
4、假设以21.5万元的价格出售，则：按规定应缴纳6%的增值税，应缴纳增值税：215000/（1＋6%）×6%＝12169.81（元）。以高于原值15000元的价格出售该项固定资产，净收益为21.5－15－1－1.217＝4.283（万元）
比较上述四种情况，可以看出，销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。我们可以从以下方程式中计算出平衡点：
x－15－1－6%×x/1.06＝20－15－1，求出x＝21.20（万元）即，当以高于原值的价格出售时，价格必须大于21.20万元，净收益才会比以原值价格出售多。（此处不考虑城建税和教育费附加）。因此，企业在实际经营过程中除根据市场条件确定固定资产的价格，还应考虑税收的调节作用，合理确定固定资产的价格，使企业在节税的同时，达到更大获利的目的。
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