物业管理企业成本与可变现净值孰低的账务处理.doc

物业管理企业成本与可变现净值孰低的账务处理

1．存货跌价准备的提取方法
企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：
(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2．存货跌价准备的计量方法
《企业会计准则——存货》规定，“存货跌价准备应当按照单项存货项目计提”。即，在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。企业应当根据管理要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目或将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。
但是，在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并与同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，《企业会计准则——存货》规定可以合并计提存货跌价准备。另外，对于数量繁多、单价较倜的存货，《企业会计准则——存货》也规定可以按存货类别计提存货跌价准备。
即存货跌价准备的计量方法有3种：
(1)单个比较法。即按单个项目的成本与可变现净值逐项计量。
(2)分类比较法。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
(3)总额比较法。如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以按全部存货的总成本与可变现净值总额合并计量。
3．存货跌价准备的账务处理
企业在根据成本与可变现净值孰低原则确定了期末存货的价值之后，应视具体情况进行有关的账务处理：如果期末存货成本低于可变现净值时，则不需要作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。
每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。
[例1]安信物业管理公司按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设2000年年末存货的账面成本为200万元，可变现净值为190万元，应计提的存货跌价准备为lO万元。应作如下账务处理：
借：管理费用——计提的存货跌价准备100000
贷：存货跌价准备100000
假设，2001年年末该存货的账面成本不变，可变现净值为185万元，则应计提的存货跌价准备为15万元，假定“存货跌价准备”科目尚有贷方余额8万元，则应再计提存货跌价准备7万元。应作账务处理如下：
借：管理费用——计提的存货跌价准备70000
贷：存货跌价准备70000
2002年年末，该存货的账面成本不变，可变现净值有所恢复，可变现净值为197万元，假定“存货跌价准备”科目尚有贷方余额15万元，则应冲减计提的存货跌价准备12万元，即：
借：存货跌价准备120000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备120000
若2002年末，该存货的可变现净值恢复为210万元，则应冲减计提的存货跌价准备15万元，即应以以前已入账的计提的减值准备数为限，应作账务处理如下：
借：存货跌价准备150000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备150000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！