论人力资源会计人力资源会计问题研究.doc

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论人力资会计_人力资会计问题研究

论人力资会计
我国于80年代初期开始介绍人力资会计，1986年，陈仁栋翻译的弗兰霍尔茨所著的《人力资会计》一书，第一次系统地介绍了人力资会计的内容，但由于受环境等因素的影响，我国人力资会计尚处于研究阶段，实务上也未达到推广应用的程度。人力资会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展，当前，随着科学技术的进步，知识经济的兴起，确立劳动者在企业中的地位，从而促使各劳动部门有效地利用人力资，对适应知识经济的发展，将具有十分重要的意义。
一、人力资会计的作用人力资会计除了能为企业管理、外部投资者、债权人、政府主管机构和公众提供有关信息，督促企业更有效地使用人力资，调动员工的生产积极性外，还有以下几个作用；1、正确描述本期收益在企业中如果忽略了人力资，也就忽略了人力资投资变动，导致企业报表中的收益数失真。在传统会计模式中，短期内迅速增加人力资投资，会低估本期收益；而迅速减少人力资投资，又会高估本期收益，这可能误导报表的使用者，令他们做出错误的决策。
2、控制管理者的短期行为由于所有权和经营权的分离，企业所有者要依靠会计部门提供相应的信息来监督、控制管理者。在业绩不佳的情况下，有的管理者为了粉饰会计报表，会采取诸如减少人员培训，解雇熟练工人、低价雇佣非熟练工人等手段。为防止管理者采取此类损害企业利益的短期行为，也需要建立人力资会计。
3、有利于企业管理者制定合理的经营管理决策人力资会计所提供的信息，可以提醒决策人员立足长远、克服企业经营的短期行为，只有重视人力资投资，进行合理的人力资管理决策，才可能使企业在市场经济的激烈竞争中立于不败之地。
4、有利于国家有关部门进行宏观调控通过人力资所提供的信息，政府机构可了解整个社会的人力资维护与开发的情况。同时，由于人力资的开发和利用，往往关系到国家经济的发展，因而，政府机构可以据此信息对人力资管理和开发较为先进的企业采取优惠政策，而对不重视人力资的企业采取相应的指导措施。
二、人力资的确认什么是资产？国际会计准则委员会对资产所下的定义是：资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资。美国财务会计准则委员会对资产下的定义是，资产是可能的未来的经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所获取或加以控制的。我国会计准则将资产定义为：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资。由此可知，资产的确认规则是：⑴资产必须具有未来服务潜力或经济效益；⑵必须为企业所拥有或控制；⑶对其价值能够用货币客观地进行计量。
具有未来经济效益的潜力是企业的本质。从企业从事人力投资的目的看，就是要通过在人身上投资而使人力资的素质得以提高和生产能力得到增强，从而具有取得未来收益能力的潜力。以人为载体的人力资与劳动工具、劳动对象共同构成生产力要素，是企业的具有未来服务潜力的经济资，是符合资产本质要求的。
资产确认的第二个规则是要为企业所拥有或控制。知识和技能是内存于某个具体人的身体，这个人对人力资拥有所有权，而人身的自由权决定了人可以接受或辞去企业雇聘，但一旦其接受了企业的雇聘，接受企业的工资报酬，那就意味着企业已经控制了该人力资的使用权。既然职员是企业可控的人力资，即使存在一定的离职率，人力资也是符合资产确认规则的。
资确认的第三个规则是能用货币客观地进行计量。人力资作为经济资需要企业进行取得、开发和使用，而取得与开发需发生成本支出，使用会形成资耗费，这种成本支出与资耗费都能以货币计量和报告。
三、人力资会计的计量当前比较成熟的人力资会计计量模式有两种：
（一）人力资成本计量模式，旨在计量、报告因取得、开发和重置企业的人力资而引起的成本。由于计量人力资成本的基础不同而形成了历史成本法和重置成本法两种方法。历史成本法是以人力资的取得、开发、安置、遣散等实际支出（即历史成本）为依据，并将其资本化的计价方法。重置成本法是在当前的物价条件下，对重置目前正在使用的人员所需成本进行计量的方法。历史成本法以原始资料为基础，具有较高的可信度，但会往往低估人力资价值；重置成本法更倾向于体现人力资的真实价值，但所含主观因素较多，结果也因人而异。因此，根据稳健主义原则，在一般情况下采取历史成本法，重置成本法多用于内部报告或作为历史成本法的补充。
（二）人力资价值计量模式，旨在计量、报告人力资作为经济资的价值。因此人力资具有自然增值能力，人力资的价值通常大于它的成本。目前，人力资价值计量模式主要是货币性价值和非货币性价值两种模式。
１、货币性价值计量模式包括：（1）经济价值法。将未来收益中属于人力投资获得的部分作为人力资价值；（2）商誉评价法。将企业过去若干年的累计收益或本企业收益超过平均收益的部分作为商誉的价值，这一价值在企业构成要素的物质资产、经济