营业税的计算.doc

第五节营业税的计算

一、营业税的征税范围是什么？
在中华人民共和国境内提供《营业税暂行条例》规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照该条例缴纳营业税。
劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。
二、营业税的税率是多少？
营业税税目税率表

税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%～20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%
纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。
【案例】
某企业是从事住宿、餐饮、娱乐一体化的公司，如果该公司将住宿、餐饮和娱乐三项业务分别核算应当适用什么税率？如果不分开核算，应当适用什么税率？

【解析】
住宿属于营业税征税对象中的“服务业”，适用税率为5%；餐饮也属于营业税征税对象中的“服务业”，适用税率为5%；娱乐属于营业税征税对象中的“娱乐业”，适用税率为5%～20%，其中部分娱乐项目适用20%的税率。纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。因此，如果该公司将住宿、餐饮和娱乐三项业务分别核算，住宿、餐饮应当适用5%的税率，而娱乐适用5%～20%的税率，如果不分开核算，应当适用较高的税率，即如果有一项娱乐项目适用20%的税率，该公司的全部营业额都应当适用20%的税率。

三、营业税应纳税额如何计算？
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额×税率
四、纳税人的营业额如何确定？
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：
（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；
（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；
（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；
（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
【案例】
某旅游企业2009年8月份组织三个旅游团在北京旅游，收取的总费用为3000000元，其中支付给旅馆的住宿费为100000元，支付给餐馆的餐费为200000元，支付给旅游景点的门票为1000000元，使用本单位车辆花费汽油100000元。请计算2009年8月份，该旅游企业应当缴纳的营业税。

【解析】
营业税应纳税额计算公式为：应纳税额＝营业额×税率。对于旅游企业而言，组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。纳税人使用本单位的车辆花费的汽油不能予以扣除，因为不是支付给其他单位的交通费。因此，该旅游企业的营业额为：30000001000002000001000000=1700000（元）。该旅游企业应当缴纳的营业税为：1700000×5%=85000（元）。

五、免征营业税项目有哪些？
免征营业税项目包括：
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
（2）残疾人员个人提供的劳务；
（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；
（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
六、营业税的起征点是多少？
纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照《营业税暂行条例》规定全额计算缴纳营业税。
营业税起征点，是指纳税人