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第7章常用避税方式
7.1课税主体转移
7.2课税客体转移
7.3我国外商投资企业的避税问题

7.2课税客体转移
7.2.1避税效应

7.2.2避税的方式

7.2课税客体转移
7.2.1避税效应

1.从高税居住国向低税非居住国转移

同一课税主体不同来源之间的转移。（总、分支机构）
不同课税主体之间的转移。（母、子公司）

2.从高税非居住国向低税非居住国转移

7.2课税客体转移
7.2.1避税的方式
1.避免成为常设机构
2.利用常设机构进行收入与费用转移
3.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
（1）概念
关联企业转让定价正常交易价格

7.2课税客体转移
（2）转让定价的动机
税务动机
非税务动机
限制因素
7.2课税客体转移
（3）转让定价同国际收入与费用的分配
跨国自然人跨国法人
转让定价影响四方面的分配关系
国际收入与费用的原则：
正常交易原则总利润原则
7.2课税客体转移
1．总利润原则
即按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。
优点：在防范国际避税的同时简化税务征管工作。
缺点：即使在理论上有合理性但在实践中也很难操作。

2．正常交易定价原则
又称“公平交易原则”，即跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。
优点：能较为真实地反映企业的经营，广为税务当局接受。
缺点：（1）各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易定价原则时，认识可能不一致；（2）即使是独立企业之间开展业务，正常交易价格也不止一个；（3）加大对关联企业的业务活动审核的工作量；（4）对税务征管人员的业务水平及人数有较高要求。

7.2课税客体转移
4.通过避税地渠道实现课税客体转移
（1）虚构避税地营业
基本途径：
在避税地建立具有独立法人地位的基地公司
开展中介业务
在中介业务中使用转让定价手段

7.2课税客体转移
各种性质的受控公司：信箱公司、投资公司、金融公司、租赁公司、保险公司、航运公司、专利公司、贸易公司、其他劳务服务公司等
7.2课税客体转移
利用组建内部保险公司避税

1.组建内部保险公司的原因

内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。其建立的原因主要有：
（1）内部保险公司可以直接进入再保险市场
（2）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保
所发生的一系列费用
（3）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集
团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、
保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。

7.2课税客体转移
2.避税的条件

（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公
司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的
利润征税。
（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险
费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。

7.2课税客体转移
利用中介国际控股公司避税

1.规避东道国股息预提税

规避东道国对汇出股息征收的预提税。
规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。
7.2课税客体转移
跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
7.2课税客体转移

2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额

跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。
7.2课税客体转移
混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意的问题

1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国
之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司
支付股息时的预提税。
2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的
利润不课征很重的税收。
3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税
收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时
缴纳的预提税。

7.2课税客体转移
利用中介国际金融公司避税

1.利用中介国际金融公司安排借款
跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。
7.2课税客体转移
中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件：

（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。

（2）对