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国际税收学

重庆大学曹跃群博士

参考教材
†杜莉
†上海：三联出版社
†2001年版

课程结构
†1.导言
†2.国家税收管辖权
†3.国际重复课税及其免除
†4.国际避税与反避税
†5.商品课税的国际协调
†6.涉外税收制度
†7.国际税收协定
第0章导言

0.1开放经济条件下的国际税收问题
01.1跨国纳税人和跨国课税对象
（1）税收的内涵

（2）国际税收的内涵

†（3）跨国纳税人和纳税对象

†（4）税收是一个古老的概念
†自然经济
†封建主义经济
†资本主义经济

†0.1.2国际税收协调和国际税收分配

†（1）在扩国商品课税方面，由于关税经常被作为国家“奖出限入”的对外贸易工具，“关
税战”频繁发生。

†（2）在跨国商品税、所得税和财产税的课征过程中都存在重复征税。

†（3）国际逃税和避税问题非常突出

†综上所述：

„所得税和财产税方面：国际税收协定范本
OECD（经济合作发展组织）范本和联合国范本
„商品税方面：关贸总协定

„那么国际税收协调是如何导致税收分配的呢？

†例1:跨国所得课税

†例2：跨国财产课税

†例3:跨国商品课税
二、国际税收的概念
关于国际税收概念的主要观点
1.国际税收体现的是一种怎样的关系？
第一，国与国之间的税收分配关系
第二，国与国之间的税收协调关系

2.国际税收和国家税收的关系
第一，基础不同－－国家权利
第二，调整对象不同。
第三，税种的独立性。

三、国际税收的研究对象
†各国政府为处理同其他国家政府之间的税收分配关系所采取的单边、双边和多边措施，
以及由此而形成的相关国际准则和规范。
†主要内容：税收管辖权的确立、国际重复课税的避免、国际避税和反避税、国际税收
协定
†涉及的税种：跨国所得课税、财产课税和商品课税。
四、本课程内容安排
†导言
†税收制度概述
†国家税收管辖权
†国际重复课税及其免除
†国际避税与反避税
†商品课税的国际协调
†涉外税收制度
†国际税收协定
第2章国家税收管辖权
†一.税收管辖权的原则和类型
†二.公民/居民税收管辖权的确立
†三.地域税收管辖权的确立
一.税收管辖权的原则和类型
†1.税收管辖权的定义
†2.税收管辖权的原则
†3.税收管辖权的类型
†4.税收管辖权的具体实施情况
†5.税收管辖权与税种的关系

2.税收管辖权的2大基本原则
属人原则
►以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则.
属地原则
►以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的一种原则.
3.税收管辖权的类型
†公民管辖权(CitizenJurisdiction)
„国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权
†居民管辖权(ResidentJurisdiction)
„国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权
†地域管辖权(AreaJurisdiction)
„国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课税权
4.税收管辖权的实施情况
►单一地域管辖权
优点:利于吸引外资
缺点:税源流失
►地域管辖权与居民管辖权

►地域管辖权/居民管辖权/公民管辖权
eg:美国

5.税收管辖权与税种的关系
†商品税的税收管辖权
„地域税收管辖权
†所得税的税收管辖权
„综合所得税制下：居民（公民）管辖权和（或）地域管辖权
„分类所得税制下：单一的地域管辖权
†财产税的税收管辖权
„一般财产税：居民（公民）管辖权和/或地域管辖权
„特别财产税：单一的地域管辖权
二.公民/居民税收管辖权的确立

†1.公民纳税人的确定标准
†2.居民纳税人的确定标准
1.公民纳税人的确定标准
†(1)自然人公民
†(2)公民公司
†(3)国籍变动和双重国籍的处理
†(4)税收公民管辖权的局限性
自然人公民
†血统标准
†出生地标准
公民公司
†法律标准
†根据公司投资者的个人国籍
†依据公司负责人的国籍
†依据公司实际管理的所在地
†依据企业的主要机构所在地
国籍变动和双重国籍的处理
†国籍变动
„加入国籍
„丧失国籍
„恢复国籍
†双重国籍的处理
„由有关国家协商解决
„采用“一人一籍”的国籍原则
2.居民纳税人的确定标准
†(1)自然人居民
†(2)居民公司
†(3)双重居民身份的处理
自然人居民
†住所或居所标准
„住所：永久性居住场所
„居所：习惯性居住场所
†时间标准
„连续或累计计算居留时间
„计算居留期间起迄点
„永久居民和非永久居民
†意愿标准
居民公司
†法律标准
„按照本国法律组建并登记注册
†总机构标准
„总管理机构设在本国境内
†控制和管理中心标准
„实际控制和管理中心所在地在本国境内
†主要经营活动标准
„公司占最大比例的贸易额或利润额在