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权益类永续债在单体及合并报表列报中的实务探讨
实务探讨：权益类永续债在单体及合并报表列报中
引言：
永续债是一种特殊的债券，与传统债券相比，其具有无期限、永续性偿还利息的特点。近年来，随着金融创新的推动，权益类永续债的市场规模不断扩大，并在企业融资中发挥着重要的作用。然而，在会计核算中，权益类永续债的归属及列报问题是一个复杂且具有争议的问题。
一、权益类永续债的归属问题
权益类永续债作为一种混合性金融工具，其债券部分应列为负债，而债券附赠的权益部分应列为所有者权益。根据《企业会计准则》的规定，权益类永续债的归属应根据其权益部分的经济利益归属来判断。
在单体报表列报中，对于权益类永续债的归属问题，可以参照权益类永续债的发行目的和实质判断。如果权益类永续债的发行目的是为了增加公司的资本金，增加公司的净资产，那么其权益部分应列为所有者权益；如果权益类永续债的发行目的是为了满足短期融资需求，而非增加公司的净资产，那么其权益部分应列为非流动负债。
在合并报表列报中，权益类永续债的归属问题更为复杂。根据《财务报告基本规范》，合并报表应按照母公司将子公司所有者权益的份额列报，而权益类永续债的权益部分既不属于母公司所有者权益，也不属于子公司所有者权益。因此，权益类永续债的权益部分在合并报表中既不能全部列为母公司的权益，也不能全部列为子公司的权益。一种可行的方法是，在合并报表中将权益类永续债的权益部分按照母公司与子公司的持股比例分别列报。
二、权益类永续债的列报问题
1.权益类永续债的负债部分的列报
权益类永续债的负债部分应按照债务工具的发行金额列报。与传统债券不同的是，权益类永续债的利息是永续性的，不需要偿还，因此，其负债部分不会随着时间的推移而减少。在单体报表列报中，权益类永续债的负债部分可以列为非流动负债或者股东权益中的非流动负债，这取决于该永续债的归属判断。在合并报表列报中，权益类永续债的负债部分应按照其归属的情况分别列报。
2.权益类永续债的权益部分的列报
权益类永续债的权益部分主要包括附加利益权、转股权等权益工具。根据《企业会计准则》的规定，权益类永续债的权益部分应按照其公允价值列报，并计入盈余公积或者其他权益工具。在单体报表列报中，权益类永续债的权益部分可以列为股东权益中的非流动负债股东权益或者其他权益中的非流动负债股东权益；在合并报表列报中，权益类永续债的权益部分应按照其归属的情况分别列报。
三、存在的问题和解决方法
在权益类永续债的实务应用中，存在以下问题和解决方法：
1.归属判断的主观性问题
权益类永续债的归属判断涉及公司的意图和法律形式的判断，存在一定的主观性。为了减少主观性对归属判断的影响，可以根据权益类永续债的发行所得用于增加公司资本金的比例、融资成本等因素进行综合判断。
2.合并报表列报中的归属问题
权益类永续债的合并报表列报中归属问题尚需进一步明确。可以参照母公司与子公司的持股比例划分权益类永续债的权益部分，并在相关披露中明确说明。
3.负债和权益的定性问题
权益类永续债的负债部分和权益部分在会计上的定性是一个复杂的问题。可以进一步完善相关会计准则，明确权益类永续债负债部分的列报方式。
结论：
权益类永续债在单体及合并报表列报中的归属和列报问题是一个复杂且具有争议的问题。在实际应用中，应根据权益类永续债的发行目的、实质和经济利益归属等因素进行综合判断，并遵循相关会计准则和规定进行准确的列报。同时，还需要不断完善相关准则，明确权益类永续债在单体及合并报表中的归属和列报方式，以进一步提高财务报告的透明度和准确性。