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“三个区分开来”原则下基于法务会计标准的高质量审计证据
“三个区分开来”原则下基于法务会计标准的高质量审计证据
随着全球化和市场经济的发展，企业面临着越来越多的法务风险，其中最为重要的是财务风险。财务风险是企业最基本的风险，它直接关系到企业的经济效益和生存能力。因此，企业财务信息的真实性和可靠性对于企业管理和投资者的决策至关重要。而法务会计标准的实施，为企业提供了标准化、科学化的会计获取、整合、分析与处理数据维度，更好地支持企业风险管理与控制。在审计过程中，如何基于法务会计标准获取高质量的审计证据也成为了企业和会计师事务所关注的重要问题。
“三个区分开来”的审计原则是会计师事务所进行审计工作的基础。这一原则要求审计人员在审计过程中，对不同来源的信息进行分类，区分开来。具体来说，就是要区分开来会计记录和审计证据，会计记录和非会计记录，以及直接和间接证据。同时，在审计证据的选择和获取过程中，还需要考虑证据的充分性和有效性，以及证据之间的互相印证和对比。在基于法务会计标准进行审计时，这三个区分也同样适用。以下是我就如何基于法务会计标准获取高质量的审计证据进行探讨：
一、分类区分会计记录和审计证据
在进行审计过程中，会计记录是最基础的一种信息来源，也是审计人员最常用的证据之一。会计记录主要包括企业的凭证、账簿、报表、财务分析、预算报告等等。而审计证据则是会计记录的印证和证明，是审计人员在对会计记录进行核实和确认的过程中所收集和整理的信息。审计证据既可以是内部证据，也可以是外部证据。内部证据指企业内部生成的或所持有的证据，例如，企业内部的文件、信函、调查问卷等等；外部证据则指企业所在行业的市场信息、法规、统计数据、经济指标等等，以及与企业交往的各方的证据。
在选择和获取审计证据时，会计师事务所需要严格区分开来会计记录与审计证据。具体来说，要遵守会计确认和计量的基本原则，确保会计记录的真实性和可靠性，同时结合审计对象的特定业务、行业和风险特征，选择并获取具有内在关联、相互印证的审计证据。举例而言，如果对于银行的审计对象，会计师应该选择与之相关的行业统计数据、市场信息、银行业监管机构的监管报告等外部证据，同时选择交易明细、日记账、银行对账单、存款凭证、取款凭证等内部证据进行核实和确认。
二、分类区分会计记录和非会计记录
在进行审计过程中，审计人员不仅要关注会计记录，还需要关注公司的非会计记录，例如商业合同、采购订单、销售订单、承包合同等等。这些非会计记录可以为审计人员提供有用的信息，帮助他们理解企业的商业交易和经营状况。同时，这些非会计记录也需要按照审计的要求和标准进行分类和整理，然后作为审计证据进行验证和确认。
在分类和整理会计记录和非会计记录时，审计人员需要了解企业的商业模式和交易行为，理解其商业风险和合规要求，从而选择、获取、整理具有证明作用的审计证据。具体而言，审计人员可以通过访谈企业管理层、调阅各种信息系统、门户网站和社交媒体、分析公司纳税和投资环境等途径，选择具有内在连贯性和可靠性的审计证据。
三、分类区分直接和间接证据
在进行审计证据的选择和获取过程中，还需要区分开来直接证据和间接证据。直接证据指的是审计人员能够直接获取、看到和感受到的证据，例如物理计数、官方文件、签名、检查等等。而间接证据则是在没有直接证据的情况下，通过对相关证据的推论、比对、对比和印证，得出的结论和证明。例如，企业的库存现金和商业银行账户余额存在明显差异，审计人员通过比对银行对账单和现金流量表，得出了现金流量表不真实的间接证据。
在进行审计证据的选择和获取过程中，审计人员需要凭借自己的专业知识和经验，选择合适的直接证据和间接证据，确保审计证据的充分性和有效性。具体而言，审计人员需要根据审计对象的经营特点和风险特征，分析和理解审计对象的内控制度、会计政策和会计估计，从而选择合适的、可靠的证据进行采集和整理。
综上所述，“三个区分开来”原则在基于法务会计标准的审计中也具有重要的应用价值。审计人员在进行审计证据的选择和获取过程中，需要遵循审计标准，严格区分会计记录和审计证据、会计记录和非会计记录、直接证据和间接证据。同时，审计人员还需结合审计对象的特殊业务、行业及风险特征，选择具有内在关联、相互印证的审计证据，确保审计证据的充分性和有效性，为企业和投资者提供高质量的审计服务。