连锁经营企业纳税方式也需细筹划.doc

连锁经营企业纳税方式也需细筹划

“分别纳税”使企业陷入困局
作为一种具有集约高效等突出优势的经营模式，连锁经营近年来格外受到投资者的青睐。不少商业企业采取连锁经营的模式，在短时间内实现了迅速扩张，如今跨区域经营的连锁企业已呈现出烽火燎原之势。
连锁企业主要涉及要纳增值税、企业所得税等税，根据属地征收原则，固定业户的增值税、企业所得税都要在企业所在地缴纳，这直接给跨区域经营的连锁企业带来了各地分店各地分别纳税的现实问题。其中对连锁企业影响最大的是企业所得税，因为如果盈利，则要按盈利额依法缴纳企业所得税，反之则不缴，不统一纳税各分支机构的盈亏就不能相抵。
据一位业内人士分析，分别纳税最大的不利是税负比统一纳税方式下的税负要高。比如说，一家连锁企业有甲、乙两个分店，甲店盈利100万元，乙店亏损150万元，那么这家连锁企业实际是亏损了50万元，在甲乙两店统一纳税的情况下，该企业要缴的企业所得税是零；而在分别纳税的方式下，依33%的企业所得税税率计算，甲店则需要缴纳33万元的企业所得税，企业的总体税负自然就高了很多。
“想想看，有多少个分店就有多少个纳税单位，这家连锁企业就不能在众多的新老店铺之间、效益好坏的店铺之间统算互抵盈亏，不仅增加了企业的整体税负，还影响了资金的有效运做，还会增加很多人力、管理等方面的成本。”中国连锁经营协会会长郭戈平告诉记者，对拥有成百上千个店铺的大型连锁企业来说，这种负担非常沉重，“分别纳税”已使连锁企业陷入发展困局，企业十分渴望纳税能够统一。
为解决连锁企业纳税方式问题，国家陆续发布了统一纳税相关政策。可以说，连锁企业的统一纳税之路从1997年就开始了。
1997年，财政部、国家税务总局联合下发了《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》（财税字[1997]97号）。通知规定，跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，经报批后，可由总部向所在地税务机关统一申报缴纳增值税。自愿连锁企业（连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业），仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。
这是一项对连锁企业的税收优惠政策，连锁企业可以将企业的增值税进销项税额调控到最佳程度，平衡各分店的增值税税负。
为进一步推动连锁企业的发展，根据国务院《关于促进连锁经营发展若干意见的通知》（国办发〔2002〕49号）文件精神，2003年2月底，财政部、国家税务总局又联合下发《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税[2003]1号），除重申财税字[1997]97号文规定的政策外，对连锁企业的所得税缴纳问题也作了明确：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。
连锁企业尝到统一纳税甜头
国家明确了连锁企业有关统一纳税的政策后，各地也推出了相应的配套规定，不少连锁企业已尝到了“统一纳税”的甜头。在位于天津市东丽开发区的家世界连锁商业集团公司总部，集团房地产财务总监倪泽告诉记者：“我们已经有近30家分店分别在3个城市实现了统一纳税。”
家世界是一个拥有家乐超市、家居超市、配合超市的商业房地产等三种业态的连锁商业集团，1996年起步，目前已发展成为我国北方最大的商业零售企业，也是我国最大的民营商业连锁集团，在华北、西北等9个省市已开设了近60家连锁分店。
“天津的21家店最先实行统一纳税，北京的3家店、西安的2家店今年9月紧随其后，唐山的6家店今年年底也可实现统一纳税。”说起统一纳税，倪泽非常兴奋。他告诉记者，在其他几个设有分店的城市，因为只有1家店，所以暂时不涉及统一纳税问题。
据悉，《天津市连锁经营企业统一纳税管理暂行办法》（津财预[2004]54号）规定，天津辖区内跨区县经营的连锁企业，只要符合统一纳税条件，如要求统一纳税，经审批同意后，由其总部分别向市国税局直属分局和市地税局直属分局统一缴纳各项税收。家世界则是天津市第一家获准统一纳税的企业。
“统一纳税的好处正不断显现，最突出的一点就是减轻了企业的税收负担。同时，企业的纳税成本也大大降低了。”
倪泽说，首先，统一纳税前他们在天津的21个连锁超市（16个家乐、5个家居）分别归9个区的18个国税局、地税局管理，统一纳税后只归国税局直属分局和地税局直属分局管理，企业不用分头到18个税务局办理纳税手续了。其次，不用再重复处理同样的开