营改增生活服务业可抵扣项目区分方法.doc

营改增生活服务业可抵扣项目区分方法

营改增生活服务业可抵扣项目区分方法
房地产业、建筑业、金融业、生活服务业自2016年5月1日营业税改征增值税.相比较前三个行业,生活服务业相对简单,但数量众多,且与人民群众生活息息相关,企业在生产经营中,也需要购买生活服务.需要提醒的是,营改增后,生活服务业中,有的服务可以抵扣,有的服务不能抵扣.即使是可以抵扣的服务中,也不是有票就能够抵扣.
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号,以下简称36号文)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定规定:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务.其他未列明的生活服务可以抵扣,因此,很多企业就认为,只要有专用发票就可以抵扣.这是不对的,必须要区分具体情况.
住宿服务是生活服务业的一部分,可以抵扣,如员工出差、会议等发生的住宿支出可以抵扣.但是有的企业为总部派来的高管长期租住酒店,是否可以抵扣?笔者认为不能抵扣,36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产.其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产.为高管租住酒店属于个人消费,不能抵扣.
旅游服务也是生活服务业的一部分,可以抵扣.那么,很多企业会定期组织职工出外旅游,是否可以抵扣呢?笔者认为不能抵扣,因为职工旅游属于集体福利,按照36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定不能抵扣.
还有一些服务能抵扣的项目与不能抵扣的项目混在一起.比如,企业组织员工外出培训期间旅游,由培训机构找旅行社,最后向企业一并收取培训费并开具发票.培训属于教育服务,可以抵扣,但其中的旅行应属于集体福利,不能抵扣,企业应当拆分.
综上所述,生活服务业中未列明不能抵扣的项目也不是都能抵扣,很多项目都可能属于集体福利或者个人消费,企业应当注意区分,避免税务风险.
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