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采用直接合并法编制合并报表的具体程序

采用直接合并法编制合并报表的具体程序

(一)调整分录的编制

采用直接合并法合并报表时，除编制合并工作底稿表式，将母、子公司个别财务报表的

相关数字过入所属项目外，主要应调整子公司的报表数据，即以上列举的“调整分录”的

第(1)、(2)项，包括：

(1)按母公司会计政策和会计期间调整子公司财务报表，分录略;

(2)以非同一控制下企业合并取得的子公司在购买日资产、负债的公允价值为基础调整

子公司个别财务报表。

调增净资产的，借记有关资产、负债项目，贷记“资本公积”;调减净资产的，作相反

分录;因调整净资产需要相应调整相关资产折旧、摊销和成本结转的，借(或贷)记有关成

本费用项目，贷(或借)记“固定资产”、“无形资产”、“存货”等项目。

(二)抵销分录的编制

1.抵销集团内各企业之间股权投资。母公司对子公司，以及子公司相互之间的股权投

资，都属于企业集团的内部交易，故应予抵销。其中抵销母公司对子公司投资的分录为：

按子公司记录归属于母公司的实收资本，借记该项目，按母公司对该子公司投资的账面余

额，贷记“长期股权投资”项目，按其差额，借记“资本公积”项目。

2.抵销母公司分得子公司现金股利确认的收益。成本法核算长期股权投资时，分得子公

司现金股利确认为投资收益，实际上这一收益也是企业集团内部资金运动生成，按合并报
表的原理应予抵销。抵销时，借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目。

3.抵销其他内部交易事项对合并报表的影响。其他内部交易事项，包括本文第二部分列

举的“抵销分录”的第(1)至(7)项，以及相互之间非控股权益性投资，抵销方法与《讲

解》介绍的方法相同。

4.计算填列少数股东损益和少数股东权益项目。直接合并法下，按当年子公司净利润份

额确认的母公司持股损益的分录已经取消，抵销的母公司长期股权投资也只限于抵销母公

司的投资成本与子公司归属于母公司的实收资本和相应的资本溢价，无法再以抵销分录方

法确认少数股东损益和权益，因此需要通过计算直接填列。其计算方法如下：

少数股权损益=经调整、抵销后的子公司的净利润×少数股东持股比例

应归属于母公司的净利润=合并报表的净利润的“合并金额”-少数股东损益

少数股东权益=经调整、抵销后的子公司所有者权益合计×少数股东持股比例

应归属于母公司所有者权益合计=合并报表的所有者权益合计的“合并金额”-少数股东

权益

此外，合并利润表要求填报“其他综合收益”，是指子公司净资产变动额中除子公司净

损益(扣除分配现金股利)以外的因素导致的子公司净资产的增减。采用直接合并法时，子

公司其他综合收益应直接填列在底稿合并利润表“个别财务报表”栏目的“其他综合收

益”项目，金额=持股期间子公司净资产增加额(减少以负数计入)-同期子公司净利润(净

亏损以负数计入)+同期子公司分配的现金股利(均以个别财务报表数字代入)。