加盟店、直营店应如何进行会计核算.doc

加盟店、直营店应如何进行会计核算
一、加盟费、保证金以及销售的核算
要加盟成功，必须给总部缴纳一定的加盟费、保证金，下面通过举例来说明加盟费、保证金的核算。
假设A服装企业总部在北京，在无锡有一加盟店铺，加盟合同签定了5年，缴纳加盟费18万元，履约保证金10万元。店铺的装修符合总部要求，店铺租金、人工费用由加盟店承担。
总部收到加盟费时：
借：银行存款180000
贷：预收账款－加盟费180000
每月确认加盟费收入时：
借：预收账款－加盟费​12000
贷：其他业务收入12000
收到加盟保证金时：
借：银行存款100000
贷：其他应付款－无锡××加盟店100000
北京总部与无锡加盟店之间，采用买断模式，给予加盟店两个月的账期，存货的风险由加盟店承担。
假设8月无锡加盟店进货55万元（不含税价格，按市场指导价销售可实现100万元）。当月无锡加盟店实现销售80万元（不含税价格）。当月支付给北京总部以前月份所欠货款65万元。
由于此时商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给加盟商；A服装企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关经济利益很可能流入企业；相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此符合收入确认的5个条件。
月初发出货物，总部于月底统一开出增值税专用发票：
借：应收账款－无锡××加盟店643500
贷：主营业务收入550000
应交税费－应交增值税（销项税额）93500
北京总部收到无锡加盟店的货款时：
借：银行存款650000
贷：应收账款－无锡××加盟店650000
加盟店的纳税问题，由加盟商在经营地自主纳税。
二、直营店费用如何核算
直营店可以是分公司，也可能是子公司。具体到直营店的有关费用核算方式，如果是子公司就需要单独建账，单独纳税；如果是分公司，就由总公司汇总纳税。
假设A服装企业在苏州有一个直营店，2012年租用的店面每月租金10万元（年初已一次性支付），人工费用5万元，建店之初的装修费用72万元分36个月摊销，每月摊销2万元。
直营店年初支付店铺租金时：
借：待摊费用－店铺租金1200000
贷：银行存款1200000
每月摊销店铺租金时：
借：销售费用－租赁费100000
贷：待摊费用100000
每月支付人工工资及社保费用时：
借：销售费用－工资、养老保险等50000
贷：银行存款（或应付职工薪酬等）50000
摊销店铺装修费用时：
借：销售费用－装修费用20000
贷：长期待摊费用－装修费用20000
如果北京总部与苏州直营店采用总分机构核算方式，不同分支机构之间货物移动涉及的增值税，执行财税〔2012〕9号文件，由总部统一协调。例如，8月份从总部进货200万元（不含税），销售收入为300万元（不含税），假设对应的销售成本为162万元。
总部将服装送到直营店时，实际上只是存货从北京移到苏州而已，并不符合企业会计准则收入确认的5个条件。
苏州直营店收到进货时：
借：库存商品—××服装2000000
贷：内部往来-总部2000000