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委托加工的存货收回后成本的确定

【案例】
我公司本月发出材料一批给某加工厂代为加工，材料价款15000元，支付加工费3000元，所发材料为消费税应税消费品，双方均为增值税一般纳税人，消费税税率10%。请问：
（1）收回后直接出售或者用于加工非消费税应税产品的会计处理？
（2）收回后用于加工消费税应税消费品的会计处理？
会计处理：
（1）借：委托加工物资15000
贷：原材料15000
组价=（15000+3000）/（1-10%）=20000（元）
消费税=20000×10%=2000（元）
增值税=3000×17%=510（元）
借：委托加工物资5000
应交税费——增值税（进项税额）510
贷：银行存款5510
借：原材料20000
贷：委托加工物资20000
（2）借：委托加工物资15000
贷：原材料15000
组价=（15000+3000）/（1-10%）=20000（元）
消费税=20000×10%=2000（元）
增值税=3000×17%=510（元）
借：委托加工物资3000
应交税费——消费税2000
——应交增值税（进项税额）510
贷：银行存款5510
借：原材料18000
贷：委托加工物资18000
【分析】
上例中涉及到两方面的问题：
（1）加工过程中增值税与消费税的核算问题。
①增值税的计算：通常情况下增值税的进项税额要根据支付的加工费来计算；
②消费税的计算（重要的考点）：通常应该根据组成计税价格来计算，组成计税价格＝（材料的成本＋加工费）/（1－消费税税率），应该缴纳的消费税＝组成计税价格×消费税税率。
（2）收回后是直接出售还是继续用与生产应税消费品。
①收回后如果是用于应税消费品的连续生产，委托加工环节缴纳的消费税可以抵扣，应该计入到“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。
②收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税就应该计入委托加工物资的成本中。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！