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关于委托加工物资的一些问题（二）

根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：对于委托加工物资的

会计处理，主要有以下内容：

委托加工物资会计科目编号是1411

一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

三、委托加工物资的主要账务处理

（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商

品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借

记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差

异，做相反的会计分录。

（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交

纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销

售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账

款”、“银行存款”等科目。

（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资

的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价

核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科

目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品
进销差价”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本

根据以上内容现在举例如下：

某酒厂委托A厂加工粮食白酒，酒厂和A厂均为增值税一般纳税人。酒厂提供原材料玉

米12000公斤，金额10000元，加工成白酒4000公斤，支付加工费2000元，增值税340

元，运费200元，运费发票为运输部门提供的普通发票。（A厂没有同类产品的销售价

格）会计处理如下：

受托方（A厂）

在收到委托方提供的原材料玉米时，应在备查簿上记载“受托加工材料——玉米”的数

量与金额，以便核算。

（1）收取加工费时

借：银行存款2340

贷：其他业务收入2000

应交税金——应交增值税（销项税额）340

（2）代扣消费税时

应代扣消费税额＝（10000＋2000）／（1－25％）×25％＝4000。

借：应收账款4000

贷：应交税金——应交消费税4000

（3）上缴代扣消费税时

借：应交税金——应交消费税4000

贷：银行存款4000

（4）收到委托方代扣的消费税款时
借：银行存款4000

贷：应收账款4000

委托方（酒厂）

（1）发出玉米时

借：委托加工物资——玉米10000

贷：原材料——玉米10000

（2）情况一：委托方将收回的4000公斤白酒直接对外出售

①支付加工费及运费

借：委托加工物资2186

应交税费——应交增值税（进项税额）354（340＋200×7％）

贷：银行存款2540

②支付代扣消费税时

借：委托加工物资4000

贷：银行存款4000

③收回委托加工物资（白酒）时：

借：库存商品——白酒16186

贷：委托加工物资16186

销售分录省略。

情况二：委托方将收回的4000公斤白酒用于连续生产果木酒

①支付加工费及运费

借：委托加工物资2186

应交税费——应交增值税（进项税额）354（340＋200×7％）
贷：银行存款2540

②支付代扣消费税时

借：应交税费——应交消费税4000

贷：银行存款4000

③收回委托加工物资（白酒）时：

借：原材料——白酒12186

贷：委托加工物资12186