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招待费新标准对“双高”企业有利

2008年1月1日，《企业所得税法》及其《实施条例》开始实施。《实施条例》第四十三条规定，“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。业务招待费税前列支的新标准，改变了原来业务招待费可据实列支但不超过销售（营业）收入净额一定比例（1500万元以内，不超过5‰；超过1500万元，不超过该部分的3‰）的做法，增加了按发生额60%扣除的条件，似乎企业可税前列支的业务招待费缩水了。其实，对某些销售（营业）收入和招待费“双高”的企业，这一新标准倒是优惠了。
我们将通过以下三例，来探究业务招待费税前列支新标准的规律。为了便于举例，我们设企业全年销售（营业）收入为X，年业务招待费发生额为Y。
例1．有5家企业，在20×8年销售（营业）收入均为600万元，但它们各自实际支出的业务招待费不同，分别为2万元、3万元、4万元、5万元、6万元。按新旧标准它们的税前列支额如表1所示：
表1的计算过程如下：（1）旧标准：2万元＜600万元×5‰=3万元，据实列支2万元；新标准：2万元×60%=1.2万元＜600×5‰=3万元，可税前列支1.2万元。
（2）旧标准：600万元×5‰=3万元，据实列支3万元；新标准：3万元×60%=1.8万元＜600万元×5‰=3万元，可税前列支1.8万元。
（3）旧标准：4万元＞600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元；新标准：4万元×60%=2.4万元＜600万元×5‰=3万元，可税前列支2.4万元。
（4）旧标准：5万元＞600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元；新标准：5万元×60%=600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元。
（5）旧标准：6万元＞600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元；新标准：6万元×60%=3.6万元＞600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元。
例2．有5家企业，在20×8年销售（营业）收入均为1500万元，但它们的招待费各自不同，分别为5万元、7.5万元、10万元、12.5万元、20万元。按新旧标准它们的税前列支额如表2所示：
表2的计算过程如下：（1）旧标准：5万元＜1500万元×5‰=7.5万元，据实列支5万元；新标准：5万元×60%=3万元＜1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支3万元。
（2）旧标准：1500万元×5‰=7.5万元，据实列支7.5万元；新标准：7.5万元×60%=4.5万元＜1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支4.5万元。
（3）旧标准：10万元＞1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元；新标准：10万元×60%=6万元＜1500×5‰=7.5万元，可税前列支6万元。
（4）旧标准：12.5万元＞1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元；新标准：12.5万元×60%=1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元。
（5）旧标准：15万元＞1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元；新标准：20万元×60%=12万元＞1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元。
例3．有5家企业，在20×8年销售（营业）收入均为3000万元，但它们的招待费各自不同，分别为18万元、20万元、24万元、25万元、30万元。按新旧标准它们的税前列支额如表3所示：
表3的计算过程如下：（1）旧标准：18万元＞1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；新标准：18万元×60%=10.8万元＜3000万元×5‰=15万元，可税前列支10.8万元。
（2）旧标准：20万元＞1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；新标准：20万元×60%=12万元＜3000万元×5‰=15万元，可税前列支12万元。
（3）旧标准：24万元＞1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；新标准：24万元×60%=14.4万元＜3000万元×5‰=15万元，可税前列支14.4万元。
（4）旧标准：25万元＞1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；新标准：25万元×60%=3000万元×5‰=15万元，可税前列支15万元。
（5）旧标准：30万元＞1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；新标准：30万元×60%=18万元＞3000万元×5‰=15万元，可税前列支15万元。
分析上述例子，可以发现以下规律：
1．业务招待费税前列支新标准以Y=1/120X为边界线。当Y≤1/120X，即业务招待费发生额不超过销售（营业）收入的1/120时，业务招待费按发生额的60%列支。如例1中，业务招