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当弹性预算遇上可持续发展

作为全球最大的烈酒生产公司之一，BacardiLimited是一个由家族拥有的私人企业，总部设在百慕大的汉密尔顿（美国总部位于佛罗里达州的CoralGables）；员工总数近6000人；在四大洲16个国家拥有27家生产厂。同时，它也是饮料行业环保圆桌会议(BIER)的活跃会员。BIER是由全球领先的饮料公司和供应商组建的一个联盟，主要致力于资源保护、节能和减缓气候变迁。
2009年，BacardiLimited成为业内唯一一家旗下所有生产厂均通过ISO9001、ISO14001和OHSAS18001认证的大型烈酒公司。2009年9月，该公司推出了一个全球平台，并以此为基础在质量、环境影响、健康和安全方面制定了宏伟的运营目标。这一平台旨在以相同的价值观、战略和统一的工作方式联系并整合全球所有员工。BacardiLimited的价值观在于信任、激情、关爱和卓越。在平台基础上，环境、健康和安全目标通过关键绩效指标(KPI)的使用融入到每个生产基地的运营中。BacardiLimited从2008财年就开始发布《企业责任报告》，2011年的报告采用了全球报告倡议组织第三代框架标准，并自称其已达到B级要求。
BarcardiLimited一直高度关注非财务绩效指标，而这类指标的重要性正在日益提高。例如，IMA®曾在一份题为《责任的演化——会计师的可持续性报告》的管理会计声明（SMA）中提出了这样一个问题：“如何针对企业三重底线（译者注：即企业盈利、社会责任、环境责任）的非财务绩效设计有效的评估体系，是当前管理会计师将要面临的最大挑战之一。”但企业需要新的决策工具以分析其可持续性绩效及相关影响。BacardiLimited的领导层就要求其全球环境、健康与安全总监StephenHarvey针对每个可持续性KPI制定一种效率指标。
2009年，Harvey成功设计了一套创新的指标系统，并开始将其应用于三大环保领域：用水、耗能和温室气体排放。该指标系统应用作业弹性预算法的原则，以物理数量而非金额为基础计算各可持续性KPI的改进指数（效率指标），从而推动了公司可持续性活动的发展。这种创新方法改变了BacardiLimited对可持续发展重要目标完成进度的评估方法，为管理控制和对外财务报告提供了一种全新的最佳实践。该方法对管理人员而言十分浅显易懂，同时也为管理会计师参与可持续发展实体度量的分析和报告提供了一个途径。与其它刚刚踏上可持续性评估道路的公司一样，BacardiLimited的管理会计师之前并未深入参与到评估过程中。不过，现在的流程采用了弹性预算制的原则，管理会计师就能与肩负公司可持续发展重担的同事们一起讨论本文中所提到的作业弹性预算法，从而为促进可持续发展做出重大贡献。之前的一些总量指标，如温室气体年排放总量等，无法体现实际改进情况；新方法的诞生，则消除了这方面的担心。例如，当产品结构发生变化，从朗姆酒改为生产苏格兰威士忌时，即使苏格兰威士忌和朗姆酒的单位排放量降低，也可能造成温室气体排放总量增加。当产品结构中温室气体单位排放量较低的产品转为生产单位排放量较高的产品时，就会出现这种情况，比如这里从朗姆酒转为苏格兰威士忌。
BacardiLimited的新方法可计算效率标准，或KPI，因此结果不会因为产品结构变化而被扭曲。此外，这些指标还可以跨生产线加总，以反映全公司的效率改进（总体绩效指数或API）情况，它们同样不会受到产品结构变化的影响。BacardiLimited在公司内部将效率标准用于决策支持、规划和控制。各可持续性KPI（温室气体排放、能耗和用水）的总体绩效指数与公司可持续性绩效的绝对指标一同反映在公司的《企业责任报告》中。

让我们来看看BacardiLimited为衡量可持续性KPI绩效改进所开发的作业弹性预算法
BacardiLimited效率指标法(BEIM)：弹性预算法的应用
下例说明了BacardiLimited如何将弹性预算法创造性地用于可持续性绩效的度量；所有数据均为假设。该公司首先需要度量基准年可持续性KPI数值与作业水平之间的关系。例如，以2010年为基准年，Bacardi首先要测量当年Bacardi苏格兰威士忌酒厂的CO2排放量；我们发现当年共生产了10000升纯酒精(K-LPA)，排放了20000单位CO2。因此，2010年的排放率为每千升纯酒精排放2单位CO2。2011年底，Bacardi将实际作业水平——假设是12600升纯酒精——与基准年的效率比相结合，得到2011年的弹性预算为25200单位CO2（2单位X12600升）。这就意味着，如果效率比不发生变化，产生的CO2排放将达到25200单位。
然后，Bacardi将2011年的CO2实际排放量—