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子公司盈余公积抵消

在会计教材中,合并利润表中一般会有对抵销掉的子公司计提的盈余公积再按照母公司的比例重新计提.但是我在实务中一般都不会涉及此分录,并且发现会计师审计中也不会出现此分录,一般本部是按照合并利润来计提盈余公积.所以我们母公司报表和合并报表计提的盈余公积是一样的,
但是我现在遇到一个问题是,我们集团有家公司的合并报表中,会计师审计时对子公司的计提的盈余公积补做了调整,即在
借:投资收益
少数股东损益
年初未分配利润
贷:提取法定公积金
提取法定公益金
任意盈余公积金
应付普通股股利
年末未分配利润
后再按照母公司的比例计提了盈余公积,但是母公司的盈余公积是按照母公司自己的利润计提的,一般我们合并的盈余公积体现为母公司的盈余公积,但是这样在后期的合并中,反倒不相等了.
子公司的权益项目抵销后余下的是母公司的权益各科目
如果是这样,后期的合并中还得有一笔分录是借:年初未分配利润
贷:盈余公积了
关于合并报表时子公司的盈余公积问题，并无正式的（有文号的）规范性文件对此作出规定。目前实务操作中的恢复（包括CPA教材中的表述）均来自1995年12月财政部会计司编写的一辑《执行会计制度问题解答》（这是作为图书出版的，不是规范性文件，和现在的问题解答不同）。正因为缺少权威的文件，所以实务中做法很不统一，有恢复的也有不恢复的，即使选择恢复，实务中的具体操作方法可能也各不相同。国资委在印发2004年度国有企业决算报表格式的文件（国资评价[2004]306号）中明确企业在编制合并会计报表时，对所属各级子企业当年及以前年度提取的盈余公积不再进行还原。
这种所谓恢复的做法：
1.把在合并中已经抵消的重复部分重新计入，不符合合并抵消的原理和宗旨，而且造成合并处理的复杂化。
2.造成报表阅读者难以理解，从合并报表上无法看出计提盈余公积的比例，该部分数据已被完全歪曲了；非控制股东无法通过合并报表了解留存利润构成的真实情况。
3.便于操控可分配利润，从而影响利润分配方案，因此有损于非控制股东的利益。
当然产生这种情况的根源是长期股权投资收益重复计提盈余公积。税法可以避免长期股权投资收益重复计征所得税，但有关规定却没有避免长期股权投资收益重复计提盈余公积，肯定存在缺陷。
盈余公积和未分配利润是资产负债表上留存利润的两个组成部分，留存利润总体不变的情况下，增加盈余公积的数额就会相应减少未分配利润。试想一个企业集团只要有足够多的层级，而且利润都产生于最低层级的企业，经过层层重复计提盈余公积，可分配利润就会所剩无几了！
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：
(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；
（2)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；
(3)存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；
(4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧项目)，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；
(5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；
(6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！